2.3. Бухгалтерский учет доходов и расходов ооо «СпецСтрой»

В целях бух­гал­тер­ско­го учета под вы­руч­кой ООО «СпецСтрой» понима­ют­ся до­хо­ды от обыч­ных видов де­я­тель­но­сти, т. е. уве­ли­че­ние экономи­че­ских выгод от про­да­жи про­дук­ции и то­ва­ров, вы­пол­не­ния работ, ока­за­ния услуг (п.п.2, 5 ПБУ 9/99).

На вы­руч­ку от про­да­жи ООО «СпецСтрой» про­вод­ка все­гда де­ла­ет­ся по кре­ди­ту счета 90 «Про­да­жи», суб­счет «Вы­руч­ка» (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н).

Так, при от­ра­же­нии вы­руч­ки ООО «СпецСтрой» в бух­гал­тер­ском учете про­вод­ки будут такие:

Дебет сче­тов 50 «Касса», 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми» и др. – Кре­дит счета 90, суб­счет «Вы­руч­ка»

Когда счет 90 кор­ре­спон­ди­ру­ет на­пря­мую со сче­том 50 (на­при­мер, при роз­нич­ных про­да­жах), бух­гал­тер­скую про­вод­ку Дебет 50 – Кре­дит 90 можно также оха­рак­те­ри­зо­вать как «по­сту­пи­ла вы­руч­ка».

В иных слу­ча­ях по­ступ­ле­ние вы­руч­ки ООО «СпецСтрой» от­ра­жа­ют­ся так:

Дебет счета 50, 51 «Рас­чет­ные счета», 52 «Ва­лют­ные счета» и др. – Кре­дит счета 62 и др.

При­быль ООО «СпецСтрой» – это пре­вы­ше­ние до­хо­дов над рас­хо­да­ми.

При от­ра­же­нии при­бы­ли в бух­гал­тер­ском учете ООО «СпецСтрой» в про­вод­ках может исполь­зо­вать­ся как счет 99 «При­бы­ли и убыт­ки», так и счет 84 «Нерас­пре­де­лен­ная при­быль (непо­кры­тый убы­ток)» (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н).

На при­быль от про­даж ООО «СпецСтрой» про­вод­ка будет такая:

Дебет счета 90, суб­счет «При­быль/убы­ток от про­даж» — Кре­дит счета 99

А если по­лу­че­на при­быль по про­чим видам де­я­тель­но­сти ООО «СпецСтрой», до­хо­ды и рас­хо­ды по ко­то­рым от­ра­жа­ют­ся на счете 91 «Прочие до­хо­ды и рас­хо­ды», нужно будет сде­лать сле­ду­ю­щую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 91, суб­счет «Саль­до про­чих до­хо­дов и рас­хо­дов» — Кредит счета 99

Если же речь идет о при­бы­ли по ито­гам года, т. е. ито­го­вом ре­зуль­та­те ра­бо­ты ООО «СпецСтрой», когда сум­ми­ру­ют­ся все при­бы­ли и убыт­ки, получен­ные в те­че­ние года (в т.ч. на­чис­ле­ны налог на при­быль и на­ло­го­вые санк­ции), воз­ни­ка­ет по­ня­тие «чи­стая при­быль».

Отражается чи­стая при­быль ООО «СпецСтрой» следующей про­вод­кой:

Дебет счета 99 – Кре­дит счета 84

Остав­ша­я­ся в рас­по­ря­же­нии рассматриваемого предприятия чи­стая при­быль от­чет­но­го года может быть на­прав­ле­на на по­га­ше­ние убыт­ков прошлых лет, уве­ли­че­ние устав­но­го ка­пи­та­ла, вы­пла­ту ди­ви­ден­дов, а также на иные цели.

При рас­пре­де­ле­нии при­бы­ли участ­ни­кам, к при­ме­ру, про­вод­ка может быть такая:

Дебет счета 84 – Кре­дит счета 75 «Рас­че­ты с учре­ди­те­ля­ми», суб­счет «Рас­че­ты по вы­пла­те до­хо­дов»

При ис­поль­зо­ва­нии чи­стой при­бы­ли ООО «СпецСтрой» про­вод­ки могут быть следующие.

Таблица 10

Бухгалтерские проводки учета чистой прибыли ООО «СпецСтрой»

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета
При­быль на­прав­ле­на на фор­ми­ро­ва­ние резервно­го ка­пи­та­ла	84	82 «Ре­зерв­ный ка­пи­тал»
Уве­ли­чен устав­ный ка­пи­тал за счет при­бы­ли ор­га­ни­за­ции	84	80 «Устав­ный ка­пи­тал»
На­чис­ле­ны ди­ви­ден­ды из при­бы­ли участникам, яв­ля­ю­щим­ся ра­бот­ни­ка­ми органи­за­ции	84	70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по опла­те труда»

Далее рассмотрим синтетический и аналитический учет затрат на производство рассматриваемого предприятия.

Син­те­ти­че­ский и ана­ли­ти­че­ский учет за­трат на про­из­вод­ство ООО «СпецСтрой» ве­дет­ся в со­от­вет­ствии с При­ка­зом Мин­фи­на РФ от 31.10.2000 №94н и по­ло­же­ни­я­ми Учет­ной по­ли­ти­ки ор­га­ни­за­ции.

Син­те­ти­че­ский учет за­трат на про­из­вод­ство обес­пе­чи­ва­ет свод­ную инфор­ма­цию об общей ве­ли­чине за­трат, учи­ты­ва­е­мых в за­ви­си­мо­сти от их ха­рак­те­ра и места воз­ник­но­ве­ния на син­те­ти­че­ских сче­тах. Ана­ли­ти­че­ский учет за­трат на про­из­вод­ство де­та­ли­зи­ру­ет ин­фор­ма­цию о рас­хо­дах в части ста­тей, эле­мен­тов рас­хо­дов и кон­крет­ных объ­ек­тов учета (на­при­мер, видов про­дук­ции), чья се­бе­сто­и­мость со­би­ра­ет­ся в рам­ках син­те­ти­че­ско­го счета.

От­ра­же­ние за­трат ООО «СпецСтрой» в бух­гал­тер­ском учете производит­ся по об­ще­му прин­ци­пу: по де­бе­ту сче­тов учета за­трат (счета 20-29) учи­ты­ва­ют­ся соответству­ю­щие рас­хо­ды в за­ви­си­мо­сти от их ха­рак­те­ра.

Таблица 11

Бухгалтерские проводки отражения затрат ООО «СпецСтрой»

Опе­ра­ция	Дебет сче­тов	Кре­дит счета
Спи­са­ны ма­те­ри­а­лы в расхо­ды	20 «Ос­нов­ное производство» 23 «Вспо­мо­га­тель­ные произ­вод­ства» 25 «Об­ще­про­из­вод­ствен­ные рас­хо­ды» 26 «Об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды» 29 «Об­слу­жи­ва­ю­щие производ­ства и хо­зяй­ства»	10 «Ма­те­ри­а­лы»
На­чис­ле­на за­ра­бот­ная плата ра­бот­ни­кам		70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по опла­те труда»
На­чис­ле­ны стра­хо­вые взносы на за­ра­бот­ную плату ра­бот­ни­ков		69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обеспечению»
На­чис­ле­на амор­ти­за­ция основ­ных средств		02 «Амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств»
На­чис­ле­на амор­ти­за­ция нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов		05 «Амор­ти­за­ция нематериаль­ных ак­ти­вов»
При­ня­ты ра­бо­ты и услу­ги сто­рон­них ор­га­ни­за­ций		60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми»
Утвер­жде­ны рас­хо­ды по аван­со­во­му от­че­ту		71 «Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми»
Вы­пу­ще­ны по­лу­фаб­ри­ка­ты соб­ствен­но­го про­из­вод­ства	21 «По­лу­фаб­ри­ка­ты собствен­но­го про­из­вод­ства»	20
Об­ще­про­из­вод­ствен­ные рас­хо­ды спи­са­ны на затраты про­из­вод­ства	20	25
Спи­са­ны об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды на себестоимость про­дук­ции	20	26
Спи­са­ны общехозяйственные расходы на­пря­мую на счет учета про­даж	90 «Про­да­жи»	26
Вы­яв­лен брак в ос­нов­ном про­из­вод­стве	28	20
Спи­са­ны по­те­ри от брака	20	28
Вы­пу­ще­на го­то­вая продукция	43 «Го­то­вая про­дук­ция»	20

Счета 25 и 26 на конец ме­ся­ца остат­ка не имеют, саль­до осталь­ных затрат­ных сче­тов (кроме сче­тов 21 и 28), при­зна­ва­е­мое неза­вер­шен­ным произ­вод­ством, а также остат­ки по­лу­фаб­ри­ка­тов соб­ствен­но­го про­из­вод­ства (счет 21) и неспи­сан­ных на от­чет­ную дату по­терь от брака (счет 28) отражают­ся в ак­ти­ве ба­лан­са по стро­ке «За­па­сы» (п. 20 ПБУ 4/99).