Плательщиками этого налога являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые перечисляют страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Согласно НК РФ работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по ЕСН непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Это производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была на­числена заработная плата.

Шкала ставок ЕСН с выделением ПФ РФ, ФСС, ФФОМС и территориальный фонд обязательного медицинского страхования приведена в таблице 2.13.

Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда

Несмотря на использование компьютеров в бухгалтерском учете ООО «Самсон и К», практически все операции в то же время дублируются на бумаге, в традиционных бухгалтерских книгах и журналах.

Поэтому, в целях сокращения непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует полностью перейти на автоматизированную систему ведения бухгалтерии.

Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

Таблица 2.13

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого от­дельного работ­ника нарастаю-шим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд соци­ального стра­хования Рос­сийской Федерации	Фонды обязательного медицин­ского страхования			Итого
			Федеральный фонд обязатель­ного медицинско­го страхования	Территориальные фонды обязатель-ного медицинс-кого страхования
До 280000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
Налоговая база на каждого от­дельного работ­ника нарастаю-шим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд соци­ального стра­хования Рос­сийской Федерации	Фонды обязательного медицин­ского страхования			Итого
			Федеральный фонд обязатель­ного медицинс-ко­го страхования	Территориальные фонды обязатель-ного медицинс-кого страхования
От 280001 рубля до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышаю-щей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10,0% с сум­мы, превы­шаю-щей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2,0% с суммы, превы-шающей 600000 руб.

Поэтому рекомендуется приобрести программу «1С: Зарплата + Кадры».

Зарплата работникам выплачивается через кассу предприятия наличными деньгами, что предполагает ведение множество различных журналов и ведомостей. Сейчас уже довольно распространенной стала практика ее перечисления на банковские счета (в том числе и управляемые с помощью банковской - пластиковой карты). Это удобно и работнику, и работодателю.

Плюсы безналичной формы выплаты заработной платы:

- сокращается оборот наличных денежных средств;

- не нужно обеспечивать безопасность получения, доставки и хранения наличных денежных средств;

- снижаются затраты на получение и перевозку денежной наличности (выплата комиссионных за выдачу наличных, оплата услуг по инкассации выданных средств, расходы на содержание в штате кассира, охранников);

- высвобождаются сотрудники бухгалтерии, обслуживающие процедуру выдачи заработной платы наличными деньгами;

- сокращаются проблемы, связанные с соблюдением ограничений на лимит кассы и с депонированием невостребованных денежных средств;

- обеспечивается полная конфиденциальность информации о заработной плате работников;

- появляется возможность оперативной выплаты заработной платы работникам организации (одним платежным поручением на перевод общей суммы заработной платы с использованием реестра).

Для работников организации использование банковских пластиковых карт удобно по следующим причинам:

- возможность оперативного получения заработной платы в любое удобное время и в любой необходимой сумме;

- возможность оплаты с использованием банковской карты некоторых видов товаров и услуг;

- независимость получения денежных средств от времени выдачи заработной платы;

- возможность зачисления на карту других денежных средств (помимо заработной платы).

Налогообложение при безналичном порядке выплаты зарплаты.

Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы со своих сотрудников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карт-счета и несет ответственность за налогообложение сумм заработной платы и прочих выплат, зачисляемых на карточные счета сотрудников.

Согласно НК РФ при перечислении заработка со счетов организации в банке на счета сотрудников НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления дохода, одновременно с платежным поручением на перечисление зарплаты на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату НДФЛ в бюджет.

Необходимо обратить внимание на то, что пластиковая карточка является собственностью банка-эмитента (это указано на ее оборотной стороне). Тем не менее организация, оплатив стоимость ее изготовления для работника, должна удержать с него НДФЛ. Связано это с тем, что согласно НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией стоимости услуг (в данном случае - услуг банка-эмитента), оказанных в его интересах.

НДФЛ необходимо удержать также и в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление и продление карты в случае ее утраты, а также комиссии банка за выпуск дополнительной карты или повторное ее изготовление в случае повреждения. В противном случае организацию могут привлечь к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога на основании ст. 123 НК РФ. Кроме того, ей могут быть начислены пени за все время просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

В бухгалтерском учете выплату заработной платы по пластиковым картам отражается двумя способами:

- Дебет 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кредит 51 «Расчетный счет»;

- Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51«Расчетный счет» - на дату представления платежного поручения в банк;

Дебет 70 Кредит 57 - после получения подтверждения от банка о зачислении денежных средств на расчетные счета сотрудников.

Рекомендуется использовать первый вариант, т.к. он более простой.