3. Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности

В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счёту 91 открыты три субсчёта:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим учёт прочих доходов и расходов на предприятии ООО «Меркурий - 2006». Составляем журнал хозяйственных операций за декабрь 2015 года, представленных в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Основные бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и расходов [Источник: выписка из журнала ООО «Меркурий-2006»]

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражены расходы по услугам банка	91-2	76-5	15000
Оприходованы ранее не учтенные материалы	41-1	91-1	5 000
По результатам годовой инвентаризации расчетов списана кредиторская задолженность прошлых лет	60	91-1	1250
Списание дебиторской задолженности прошлых лет ООО «Ремстрой»	91-2	76-5	4500
Отражена сумма убытка от хищения в торговом зале магазина	91-2	41-2	750
В конце месяца списывается финансовый результат	99	91-9	11000

В данном случае проводкой: Дт 99 Кт 91-9 показывается убыток организации в сумме 11000 руб. В таблице 2.5 в строке 5 отражена операция по списанию дебиторской задолженности прошлых лет в сумме 4500 руб. по ООО «Ремстрой». Списание указанной дебиторской задолженности можно было произвести только после получения документа, подтверждающего исключение должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. В результате выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль в сумме 4500 руб. Это в свою очередь повлияло на конечный финансовый результат. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств. В бухгалтерском учете ООО «Меркурий - 2006» для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость основного средства 150 тыс. руб., норма амортизации составляет в бухгалтерском учете-3,33%; в налоговом-1,67%. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 20% (ст. 258 п. 9 НК) Из данных, приведенных в таблице 4, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 4995 руб., а для целей налогообложения прибыли с учетом амортизационной премии, 32004 руб. Расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 27009 руб. Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 5401,80 руб.

Таблица 2.6 - Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете [Источник: выписка из журнала ООО «Меркурий-2006»]

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	в бух.учете	налоговом учете
Начисление амортизации	44	02	4995
Начисление амортизации линейным способом				2004
Отложенное налоговое обязательство (32004-4995)*20%	68	77	5401,80
Начисление амортизации в следующем месяце	44	02	4828,67
Погашение отложенного налогового обязательства(4828,67-2004)*20%	77	68	564,93

Основные операции в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации указаны в таблице 2.6.

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления «Отчёта о прибылях и убытках» (формы №2), в нём показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчётный период.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Основные бухгалтерские проводки по формированию конечного результата [Источник: выписка из журнала ООО «Меркурий - 2006»]

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
1	Прибыль от продаж по обычным видам деятельности	90-9	99	6118
2	Убыток от прочих доходов и расходов	99	91-9	316
3	Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет	99	68	967
4	Начислены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства	99	68	5,5
5	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84	4835

В «Бухгалтерском балансе» (форма №1) сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются.

Таким образом анализ действующей практики показал, что на исследуемом объекте ООО «Меркурий - 2006» конечный финансовый результат формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами. В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».