1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств и организации внутреннего контроля в рф

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Субъекты хозяйствования также руководствуются правовыми документами, которые регулируют их деятельность в целом.

Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (укажите последнюю редакцию), дает определение договора банковского счета, описаны права и обязанности банка и его клиентов, а также определены формы безналичных расчетов: по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету²¹.

Налоговый кодекс РФ, Часть 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ (укажите последнюю редакцию) , устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в РФ, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках²².

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.06. 2003г. (укажите последнюю редакцию) определяет, что контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности²³.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г. (укажите последнюю редакцию), других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов²⁴.

Закон № 402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, а также создает правовой механизм его регулирования. Данным Законом введены такие понятия:

- бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

- стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

- международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

- руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа;

- факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина РФ от 06.08.2008г. № 106-н, предоставляет организациям возможность в процессе формирования учетной политики в случае самостоятельной разработки способа ведения учета, отсутствующего в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, исходить не только из положений по бухгалтерскому учету, но и из международных стандартов финансовой отчетности. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета²⁵.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г № 43-н, регламентирует состав, содержание, требования и приемы составления бухгалтерской отчетности предприятий. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности²⁶.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32-н, определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета доходов коммерческих предприятий. Под доходами понимаются увеличения экономических выгод за счет поступления денежных средств и материальных ценностей или за счет уменьшения обязательств предприятия, если эти операции приводят к росту капитала предприятия (исключение составляет прирост капитала за счет взносов собственников.)²⁷.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ №33-н от 06.05.1999г., определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета расходов коммерческих предприятий. Под расходами понимаются уменьшения экономических выгод за счет оттока денежных средств и материальных ценностей или за счет возникновения новых обязательств предприятия, если эти операции приводят к уменьшению капитала предприя²⁸.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126-н, отражает основные признаки, по которым идентифицируются финансовые вложения: наличие у предприятия документов, подтверждающих право на вложения и получение по этому праву денежных средств или других активов; переход к предприятию рисков, обусловленных вложениями; уверенность в возможности получения будущих экономических выгод в виде дивидендов, процентов или увеличения стоимости самих вложений; также представлен подробный перечень информации, который должен характеризовать весь спектр и динамику бухгалтерского учета финансовых вложений .

Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011г. № 11н, устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных).

Так, согласно Положению в отчете обобщаются данные о денежных средствах и их эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях). В зависимости от характера операций, денежные потоки классифицируются на:

- текущие (например, поступления от продажи товаров (работ, услуг), оплата сырья и материалов, выплаты по оплате труда);

- инвестиционные (затраты на НИОКР, поступления от продажи внеоборотных активов, поступления и платежи от операций с акциями и т.д.);

- финансовые (денежные вклады собственников (участников), уплата дивидендов, получение (возврат) кредитов (займов) и т.д.).

При этом показатели Отчета отражаются в валюте РФ. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. Положением установлены также требования к раскрытию информации. В частности, предусмотрен порядок представления дополнительных пояснений, установлена необходимость увязки сумм, представленных в отчете с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, определен состав раскрываемой информации [30].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.08.2000г. № 94н. Для учета денежных средств предусмотрен 5 раздел «Денежные средства» (Сч. 50,51,52,55,57,58,59)²⁹.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета денежных средств. Таким локальным актом организации утверждаются: учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета; формы применяемых первичных учетных документов и учетных регистров по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению активов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием активов предприятия, в том числе денежных средств.

Таким образом, денежные средства – совокупность средств организации, представленная денежным (наличным или безналичным) оборотом. Наличный оборот может быть представлен кассой организации, а безналичная форма – счета в банках, платежные поручения, аккредитивы и т.д.

А системы внутреннего контроля направлена на своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансовых ресурсов. Основными задачами учета движения денежных средств является полное, достоверное отражение этих средств на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета, целесообразность их использования, непрерывное и своевременное документальное отражение. Анализ движения денежных средств, служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности организации, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств включает федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта, которые направлены на то, чтобы информация по ним была объективной, достоверной и понятной для внутренних и внешних пользователей, что осуществляется на основе совершенствования и сближения теории и практики российской системы учета и отчетности с нормами МСФО.