3. Організаційно-правові форми здійснення аудиторської діяльності в Україні

В Україні аудиторська діяльність здійснюється у двох організаторських правових формах, аудитором індивідуально, як фізичною особою підприємцем та аудиторськими фірмами.

Аудиторська діяльність — включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) і надання інших аудиторських послуг. Законодавством передбачено, що аудиторська діяльність може здійснюватись у двох формах: а) одноособово (як фізична особа - аудитор); б) аудиторською фірмою.

Аудитор – це фізична особа, яка має кваліфікований сертифікат, на право заняття аудиторською діяльністю на території України.

Сертифікати поділяються на:

1)Сертифікат аудитора (всі, крім банків) – видає АПУ;

2)Сертифікат аудитора банків (тільки банківські установи) – видає АПУ і НБУ.

Вимоги до осіб, які хочуть отримати сертифікат аудитора:

1)Вища юридична чи економічна освіта (спеціаліст, магістр);

2)Досвід роботи 3 роки поспіль на посаді – бухгалтер, юрист фінансиста, економіста, асистента (помічника) аудитора.

3)Іспит в АПУ –тести, задачі(в Київ АПУ).

Термін дії сертифікату – 5 років.

Аудитор має право займатися аудиторською діяльністю як фізична особа - підприємець або у складі аудиторської фірми. Якщо фізична особа, має статус аудитора, то вона має право займатися аудиторською діяльністю лише після того, як вона:

1) зареєструється як суб'єкт підприємницької діяльності,

2) фізична особа - підприємець буде включена до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів.

Аудиторам забороняється безпосередньо займатися іншими видами підприємницької діяльності, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав.

Статус аудитора України можна отримати лише після підтвердження кваліфікаційного рівня - отримання сертифіката аудитора.

Аудиторська фірма – організація, яка має право здійснювати аудиторську діяльність на території України і займається виключно наданням аудиторських послуг.

Особливі вимоги до створення та функціонування аудиторської фірми:

1.Аудиторська фірма може бути створена за наявності хоча б одного аудитора з сертифікатом;

2.Керівник аудиторської фірми – сертифікований аудитор;

3.Загальний розмір частки засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами у статутному фонді не може перевищувати 30% ;

4.Аудиторська фірма здійснює виключно аудиторську діяльність;

5.Крім загально відомої реєстрації, повинна зареєструватися в АПУ, та мати свідоцтво про включення в реєстр суб’єктів аудиторської діяльності.

4. Права, обов’язки та відповідальність аудиторів України

Аудитор має право:

1)самостійно визначати форми і методи проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг відповідно до стандартів аудиту та законодавства;

2)отримувати необхідні документи для перевірки, які знаходяться як у замовника так і у третіх осіб;

3)отримувати необхідні пояснення в письмовій або усній формі від керівництва та працівників замовника;

4)перевіряти наявність майна, грошей, цінностей;

5)вимагати від керівництва клієнта проведення контрольних оглядів, замірів виконаних робіт, щодо яких здійснюється перевірка документів;

6)залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю.

Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:

1) в аудиторській діяльності дотримуватися вимог ЗУ «Про аудиторську д-сть» та інших нормативно-правових актів, стандартів аудиту, принципів незалежності аудитора та відповідних рішень Аудиторської палати України;

2) належним чином проводити аудит та надавати інші аудиторські послуги;

3) повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час проведення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;

4) зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг, не розголошувати відомості, що становлять предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

5) відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до договору та закону;

6) обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг, у формі консультацій, перевірок або експертиз;

7) своєчасно подавати до АПУ звіт про свою аудиторську діяльність.

Відповідальність аудитора поділяється на відповідальність перед:

1. АПУ (АПУ використовує такі методи впливу: -попередження; -призупинення дії сертифікату; -позбавлення сертифікату);

2. клієнтом (за умовами договору);

3. третіми особами (споживачами аудиторського висновку).

За неналежне виконання своїх обов’язків аудитор (аудиторська фірма) несе майнову та іншу відповідальність згідно з законом України. Розмір майнової відповідальності аудиторів передбачається умовами договору і не може перевищувати збитків, завданих замовнику в результаті невиконання або неналежного виконання аудиту, інших аудиторських послуг, і зокрема недостовірності аудиторського висновку чи іншого документа, в якому відображені результати аудиторської перевірки. Крім цього, за неналежне виконання професійних обов’язків до аудитора АПУ можуть бути застосовані стягнення . АПУ застосовує наступні види стягнень за неналежне виконання професійних обов’язків аудиторами:

1. Попередження, яке оформлюється рішенням АПУ із письмовим повідомленням аудитора.

2. Призупинення чинності сертифікату аудитора на строк до одного року.

3. Анулювання сертифікату шляхом його відкликання та заборона на проведення аудиторської діяльності на 5 років.

Слід знати, що аудитор відповідає за аудиторський висновок про фінансову звітність, а не за саму звітність і не повинен відповідати за виявлення абсолютно усіх фактів помилок та шахрайства.