41. Учет финансовых результатов.

Фин результат – сопоставление доходов и расходов(положительный – прибыль, нулевой, отрицательный - убыток).

Для учета доходов по обычным видам деятельности предназначен активно-пассивный бессальдовый синтетический счет 90 «Продажи», к которому открыты субсчета: 1) выручка 2) себестоимость продаж 3) НДС 4) Акцизы 9) Прибыль/ убыток от продаж.

Доход – значит К

Расход – значит Д

На счет 90 субсчет 1 в течение финансового года формируется сумма признанных доходов по обычным видам деятельности в зависимости от метода признания доходов (правовой и кассовый) (только по кредиту).

1) Правовой (метод начислений)

D62 K90 1

2)Кассовый

а) увеличение экономических выгод в виде поступления денежных средств

Д62 К90 1

Д 51, 52 К62

Б) уменьшения обязательств (4 шт)

• по зарплате Д70 К90 1 • по ранее полученным авансам Д51 К62/ АП Д 62/АП К90 1 • по бартерным сделкам Д60 К62 Д62 К90 1 • отсроченным доходам или доходам будущих периодов Д51 К90 1 Д98 1К91 1

На счете 90 субсчет 2 в течение финансового года формируется информация о сумме признанных расходов по обычным видам д-ти в результате(6 шт):

1.Списание себестоимости проданной продукции

Д90 2 К43

2.Списание себестоимости отгруженной продукции

Д 90 2 К 45

3.Списание стоимости проданных товаров

Д 90 2 К 41

4.Списание себестоимости выполненных работ и оказанных услуг

Д 90 2 К 20

5.Списание общехозяйственных расходов (если в учетной политике организации принято исчисление неполной себестоимости, не включающей затраты на аппарат управления). Д 90 2 К 26

6.Списание коммерческих расходов Д 90 2 К44/КР

На счете 90 субсчет 3 в течение финансового года формируется информация о сумме начисленного НДС от проданной продукции, товаров, работ, услуг

Д 90 3 К68

НДС = (S* Pi) / (100+Pi)

S – брутто доход (с НДС)

Pi –ставка НДС

Организацией продана продукция на сумму 600 тыс рублей. Определить НДС и составить соответствующие учетные записи.

Д 62 К 90 1 60 000

Д 90 3 К 68 91525,42 (60*18/ 118)

На счете 90 субсчет 4 в течение финансового года формируется информация о сумме исчисленного акцизного сбора с подакцизных товаров. Д 90 4 К 68

Так как 90-й счет является бессальдовым(не имеет сальдо ни на конец, на на начло месяца), то его необходимо ежемесячно закрывать путем выявления финн резульатат при помощи счета 90 субсчет 9.

Если КО 90 1 (доходы) > ДО 90 2 Д 90 3 Д 90 4 (расходы), то образуется положительный финансовый результат прибыль Д 90 9 К 99.

Если ДО 90 2 Д 90 3 Д 90 4 > КО 90 1, то образуется отрицательный финансовый результат убыток Д 99 К90 9.

Прибыль – кредит

Убыток – дебет

Для учета прочих расходов и доходов предназначен активно-пассивный бессальдовый синтетический счет 91, к которому официально открыты субсчета: 1) прочие доходы 2) прочие расходы 9) сальдо прочих доходов и расходов.

На счете 91 1 в течение финансового года формируется информация о сумме признанных прочих доходов:

А) от продажи ос, нма, материалов и ценных бумаг Д76 К91 1

Б) проценты, полученные по ценным бумагам Д 76 К 91 1 Д 51 К76

В) положительная курсовая разница Д 52 К 91 1

Г) доход от сдачи имущества в аренду (разовая сделка) Д 76 К91 1 Д51 К76

Д) излишки, выявленные в результате инвентаризации Д 08,10,43,41,50 к 91 1

На счете 91 2 в течение финансового года формируется информация о сумме признанных прочих расходов:

А) от продажи ос, нма, материалов, ценных бумаг Д91 2 К 01,04,10,58,68(НДС от продажи)

Б) расходы по выплате процентов по цен бумагам Д91 2 К76 Д76 К51

В) отрицательная курсовая разница Д91 2 К 52

Г) расход от сдачи в аренду имущества Д 91 2 К 76 Д76 К51

Д) создание оценочных резервов

1)по сомнительным долгам Д 91 2 К 63(контрактивн)

2) под снижению материальных ценностей Д91 2 К 14

3) под обесценение финансовых вложений Д91 2 К 59

Е) списание денежных средств банком за рассчетно-кассовое обслуживание

Д 91 2 К 60 Д60 К 51

Ж) начисление пени, неустоек и штрафов по хоз договорам Д91 2 К60 Д60 К51

Т.к. 91-й счет является бессальдовым(не имеет сальдо ни на конец, на на начло месяца), то его необходимо ежемесячно закрывать путем выявления финн резульатат при помощи счета 91 субсчет 9.

Если КО 91 1 (доходы) > ДО 91 2 (расходы), то образуется положительный финансовый результат прибыль Д 91 9 К 99.

Если ДО 91 2 > КО 91 1, то образуется отрицательный финансовый результат убыток Д 99 К91 9.

В конце финансового года (31 декабря) организации обязаны проводить реформацию баланса (закрытие счета 99).

Если баланс реформируется в части прибыли, то Д 99 К84, части убытка Д84 К99.

Кроме того, при реформации необходимо закрыть все субсчета к счетам 90 и 91. Д90 1 К90 9, Д90 9 К90 2, Д90 9 к90 3, д90 9 К90 4 и Д91 1 К91 9, д91 9 к 91 2.

На счете 99 находится только следующие операции:

1) Финансовый результат по счету 90 прибыль д90.9 к99 убыток - д99 к90.9

2) Финансовый результат по счету 91. Прибыль д91.9 к99 убыток д99 к91.9

3) Начисление налога на прибыль, а также штрафов, пени по налогам и сборам д99 к68

Распределение прибыли

Выделяют 3 варианта распределения прибыли:

А) по закону – создается резервный капитал(для акционерных обществ не менее 5% от прибыли) Д84 К82

Б) по уставу – создается резервный капитал для ООО и дополнительный резервный капитал для АО Д84 К82

В) по усмотрению собственника – сотрудникам организации Д84 К70, не являющимся сотрудниками организации Д84 К75 2