19. Финансовые вложения.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

 

 

К финансовым вложениям организации не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

 

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Классификация.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

По назначению:

1. Приобретенные с целью получения дохода по ним

2. Приобретенные для целей перепродажи

В зависимости от срока, на который приобретены

1. Долгосрочные (более 1 года)

2. Краткосрочные 

По связи с уставным капиталом

1. Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

2. Вложения в долговые ценные бумаги

Оценка

ПБУ 19.02 выделяет два вида оценки финансовых вложений – первоначальная, последующая. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения финансовых вложений, первоначальной стоимостью является

А) ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗА ПЛАТУ (сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов

Б) в счет вклада в уставный капитал (денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.)

В) БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ получение ( их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету).

Г) БАРТЕР (стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов)

Д) ВКЛАД ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества)

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. В результате этого последующая оценка финансовых вложений делиться на две группы:

А) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

Б) финансовые вложения, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость

Д 58 к 91.1 текущая рыночная превышает первоначальную

Д 91.2 к 58 текущая рыночная ниже первоначальной

Последующая оценка ценных бумаг

Первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться. При этом ЦБ делятся на две группы.

А) ценные бумаги по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости, то есть подлежат обязательной переоценке. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов. В учетной политике организации необходимо установить периодичность проведения переоценки – месяц, квартал, год. В бухгалтерском учете составляются записи

При увеличении рыночной стоимости д 58 к 91.1

При снижении рыночной стоимости д91.2 к 58

Б) ценные бумаги по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена. Отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, то есть не переоцениваются, но реальная стоимость таких вложений может снижаться. Если при проверке на обесценение обнаружено устойчивое существенное снижение стоимости таких вложений, то создается резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений. Для учета резерва под обесценение финансовых вложений предназначен контр-активный синтетический счет 59.

При создании резерва в учете составляется запись д 91.2 к 59

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения. Д 91.2 к 59

Если по результатам проверки на обесценение выявляется увеличение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону уменьшения. Д59 к 91.1

В бухгалтерском балансе отражается информация о стоимости финансовых вложений за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений – разница между 58 и 59.

20. Материальные запасы: понятие, классификация, оценка, учет В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

 

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

 

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

 

Не распространяется на незавершенное производство

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической стоимости

Фактической себестоимостью мпз является::

• при приобретении за плату

• изготовление собственными силами

• вклад в уставный капитал

• безвозмездное поступление, дарение

• бартерная сделка, оплата неденежными средствами

При оприходовании материальных запасов необходимо учитывать по какой стоимости принято их учитывать в соответствии с учетной политикой организации:

А) по покупной стоимости (счета 15 и 16)

Б) по фактической себестоимости (счет 10)

В бухгалтерском учете составляются учетные записи

Отражены материалы по покупной стоимости д15к60 д19к60

Оприходованы на складе материалы по фактической себестоимости д10к15

Отражение разницы(отклонения) между фактической себестоимостью и покупной стоимостью

А) если фактическая больше покупной д15к16

Б) если покупная стоимость больше фактической себестоимости д16к15

В конце месяца сумма отклонений списывается пропорционально стоимости израсходованных материалов:

А) если фактическая больше покупной д20 23 25 26 44 к 16

Б) если покупная стоимость больше фактической себестоимости [д20 23 25 26 44 к 16] красное сторно

Сумма отклонений определяется:

А) определяется процент отклонений = 16 на начало месяца +16 за отчетный месяц/ 10 счет на начало месяца + 10 счет за отчетный месяц

Б) сумма отклонений = сумма израсходованных материалов (10) * процент отклонений

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

 

по себестоимости каждой единицы;

 

по средней себестоимости;

 

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

 

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

 

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений

В течение года организация может применять один способ оценки по каждому виду МПЗ или по однородной группе в зависимости от принятой учетной политики организации. В бухгалтерсвом учете составляются записи:

А) отпущены материалы со склада д 20 23 25 26 28 29 44 к 10