Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательное производство, как правило, выполняет следую­щие функции:

транспортное обеспечение;

ремонт техники;

изготовление материалов;

обслуживание различными видами энергии;

изготовление инструментов и запчастей;

добыча камня, гравия, песка;

другие виды вспомогательных работ.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарии к счету 10) материалы, изготовленные организаци­ей самостоятельно, следует приходовать на счет 10 «Материалы» с последующим списанием на счета учета затрат по мере использо­вания этих материалов в производстве.

При этом зачастую организация изготавливает для себя не только «скоропортящиеся» продукты, которые используются непосредственно после их изготовления (например, бетон, раствор, асфальт и другие подобные строительные материалы), но и материалы, которые могут использоваться в производстве в течение нескольких отчетных перио­дов (например, всевозможные плинтусы, рамы, наличники, болты, гай­ки, хомуты и т.п.). Соответственно если неотражение (или неверное отражение) по счету 10 «скоропортящихся» и поэтому быстро исполь­зуемых материалов не так страшно (в течение отчетного периода их себестоимость все равно списывается на себестоимость продукции и искажение облагаемой прибыли в этом случае не должно быть очень существенным), то неверное отражение (неотражение) по счету 10 ма­териалов, используемых организацией в течение нескольких отчетных периодов после их изготовления, может привести к гораздо более пе­чальным последствиям при исчислении налогооблагаемой прибыли.

При создании материалов в организа­ции они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изго­товление (см. п. 7 ПБУ 5/01). При этом себестоимость изготовления материалов самой организацией определяется точно так же, как и себестоимость изготавливаемой этой организацией продукции (вы­полняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому в нее следует вклю­чать не только прямые, но и косвенные расходы (заработная плата рабочих и единый социальный налог, электроэнергия, прочие затраты).

Для целей налогообложения оценка материалов (и иных материаль­ных расходов) производится по прямым затратам (п. 4 ст. 254 НК РФ).

Формирование бухгалтерской себестоимости изготавливаемых организацией материалов должно осуществляться на счете 23 «Вспо­могательное производство» наряду с затратами по ремонту, транс­портному обслуживанию и т.п. (см. пояснения к счету 23 в Инструк­ции по применению Плана счетов).

Аналитический учет затрат на вспомогательное производство мо­жет быть построен на специально открываемых для этого субсчетах либо в отдельных регистрах учета (например, как показано в табли­цах «Аналитический учет затрат по вспомогательному производ­ству» и «Ведомость учета себестоимости вспомогатель­ного производства»).

Основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются: накладная или акт, подтверждающие изготовление товарно-материальных ценностей и их оприходование в качестве материалов в самой организации; документы, подтверждающие размер произведен­ных затрат при изготовлении материалов (аналогичные документам, подтверждающим затраты на изготовление товарной продукции — на­ряды рабочим, накладные на отпуск материалов, наряды-заказы и т.д.).

В случае, когда продукция (работы, услуги) вспомогательного производства реализовывались на сторону, счет 23 участвует в распределении накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов одновременно со счетом 20 «на условиях полного равноправия».