Формирование себестоимости незавершенного производства

При опре­делении доходов и расходов по методу начисления в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуще­ствленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые* и косвенные.

При этом к прямым расходам относятся:

>- материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

>- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

>- суммы единого социального налога, начисленного на суммы рас­ходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производ­ства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

> амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256—259 НК РФ, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осу­ществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогово­го) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на скла­де и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) пери­оде продукции, в порядке, установленном статьями 319 и 320 НК РФ.

Таким образом, при распределении расходов для целей налогооб­ложения на прямые и косвенные можно воспользоваться данными бухгалтерского учета. Все данные о затратах на производство текуще­го периода можно сгруппировать в специальной таблице.

После того как все расходы организации для целей налогообложения разделены на прямые и косвенные, можно приступать к определению стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным произ­водством (далее — НЗП) в целях исчисления налога на прибыль по­нимается продукция (работы, услуги) в стадии частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), пре­дусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются за­конченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относят­ся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Как видим, определение незавершенного производства для целей налогообложения полностью соответствует аналогичному термину, применяемому в бухгалтерском учете.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ оценка остатков НЗП на конец теку­щего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количе­ственном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по це­хам (производствам и прочим производственным подразделениям на­логоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществлен­ных в текущем месяце прямых расходов.