Внереализационные доходы

Для целей налогообложения к внереализационным относятся все доходы, которые не являются доходами от реализации (см. ст. 250 НК РФ), то есть не связаны с расчетами за товары, работы, услуги, имущество либо имущественные права.

К таким доходам относятся почти все поступления, отражаемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 (за исключением доходов от реализации имущества и имущественных прав).

При этом следует иметь в виду, что перечень, указанный в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим (он не закрыт). Поэтому к вне­реализационным также следует относить любые иные доходы (кроме перечисленных в ст. 250 НК РФ), если они подпадают под определе­ние дохода, приведенное в ст. 248 (в том числе связанные с осуществ­лением операций, указанных в статьях 39 и 250 НК РФ) и не указаны в ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 317 НК РФ при определении внереализацион­ных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, от­ражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обя­занности для начисления внереализационных доходов по этому виду до­ходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начис­лению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Бухгалтерский и налоговый учет перечисленных доходов в большинстве случаев со­впадают (для многих налогоплательщиков это совпадение будет прак­тически абсолютным). Поэтому налоговый учет внереализационных доходов (как и доходов от реализации) очень удобно строить на базе бухгалтерского (и по аналогичному принципу).

При этом, для того чтобы на основании данных налогового учета внереализационных доходов вы смогли заполнить декларацию по на­логу на прибыль, рекомендуется единая ведомость «Учет внереали­зационных доходов для целей исчисления налога на прибыль».

Учет расходов

Для того чтобы максимально облегчить себе жизнь в части ведения налогового учета расходов, в бухгалтерских регистрах по каждой группе затрат выделяются расходы, учитываемые для целей налогообложения в порядке, отличном от правил, применяемых для целей бухгалтерско­го учета, а также расходы, которые для целей налогообложения вообще не учитываются. Таким образом, практически по всем расходам можно получить объединенные регистры бухгалтерского и налогового учета. Именно этот принцип учета затрат заложен в основу Положения по бухгал­терскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

При заполнении декларации требуется не только показать общую сумму расходов, учитываемых для целей налогообло­жения, но и разбить их по отдельным элементам.

Для того чтобы организовать такой учет, необходимо выписать все виды расходов, которые отражаются в декларации, отдельно и раз­бить их на две группы — прямые и косвенные.

Поскольку косвенные расходы учитываются для целей налогообло­жения в том отчетном периоде, когда были произведены, то по ним достаточно завести накопительную ведомость или специальную графу (строку) в обычных бухгалтерских регистрах, где такие расходы будут собираться нарастающим итогом с начала года. Организовать такой учет можно и при помощи отдельных субсчетов к счету 20 (где в конечном итоге собираются все затраты).

Часть косвенных расходов учи­тывается для целей налогообложения в пределах установленных норм. Соответственно по таким расходам необходим дополнитель­ный расчет сумм, учитываемых для целей налогообложения. Он может быть оформлен справкой бухгалтера, составляемой в произвольной форме.

С прямыми расходами все обстоит несколько сложнее. Дело в том, что часть из них может не учитываться при расчете налога на при­быль отчетного периода, так как будет относиться к незавершенному производству, готовой продукции или товарам отгруженным.

Для того чтобы определить, какая сумма прямых расходов может учитываться при исчислении налога на прибыль за отчетный период, необходимо вначале разделить эти расходы по видам деятельности и видам выпускаемой продукции, а затем рассчитать их сумму, при­ходящуюся на стоимость незавершенного производства, готовой про­дукции и товаров отгруженных.

В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются многие платежи и иные расходы, произведенные на­логоплательщиком в виде авансов, платежей по некоторым налогам, платежей и взносов в различные фонды, непроизводственные расхо­ды и т.п.

Например, расходы на содержание стоматологического ка­бинета на предприятии, а также расходы на заработную плату его сотрудников не могут быть учтены для целей налогообложения прибы­ли, поскольку деятельность стоматологического кабинета не связана с экономической деятельностью организации (письмо Минфина Рос­сии от 17.07.2007 № 03-03-06/1/497). При этом большинство таких затрат не относится к расходам организации и в бухгалтерском учете.