Учет себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

При формировании финансовых результатов деятельности орга­низации важно не только правильно отнести затраты на себестои­мость продукции, но и достоверно сформировать себестоимость реа­лизованной ее части. И первым шагом на пути к этому является правильный учет себестоимости готовой продукции.

Готовой продукцией считаются изде­лия, полученные в результате производственной деятельности данной организации и являющиеся конечным результатом производственно­го процесса. Для того чтобы те или иные изделия можно было отне­сти к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение не­скольких условий:

- полное окончание в отношении этих изделий производственно­го процесса (в том числе обработки, сборки, комплектации);

- проведение по этим изделиям проверки на соответствие утверж­денным стандартам и (или) техническим условиям (условиям догово­ра);

в оформление приемо-сдаточной документации, подтверждающей завершение в отношении этих изделий производственного процесса и процесса проверки.

К готовой продукции могут быть отнесены и полуфабрикаты соб­ственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону.

Учет готовой продукции ведется в количественном и стоимостном показателях. Готовая продукция организации учитывается по ее на­именованиям с раздельным учетом по отличительным признакам: мар­кам, артикулам, типо-размерам, моделям, фасонам и т.д. Количествен­ный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, приня­тых в данной организации исходя из физических свойств готовой продукции: объема, веса, площади, линейных единиц, поштучно.

Принимая во внимание специфику производства, в некоторых от­раслях для обобщенного учета количественных показателей однород­ной продукции можно применять условно-натуральные измерители (например консервы в условных банках, чугун в пересчете на пере­дельный, отдельные виды продукции исходя из их веса или объема полезного вещества и т.д.).

Общие правила формирования себестоимости готовой продукции достаточно четко сформулированы для каждого вида производства в отраслевых методических рекомендациях. Однако по некоторым ви­дам продукции (работ, услуг) Инструкцией по применению Плана счетов установлены особые правила формирования себестоимости на счетах бухгалтерского учета. Использование при этом «нестандар­тных» (т.е. применяемых не всеми организациями) счетов, как прави­ло, вызывает у бухгалтеров затруднения, поэтому далее мы рассмот­рим основные моменты учета «нестандартных» операций более под­робно.

Пути совмещения бухгалтерского и налогового учета стоимости готовой продукции

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет ма­териально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным при­казом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, в бухгалтерской отчет­ности (в балансе организации) готовая продукция как часть матери­ально-производственных запасов организации учитывается по факти­ческой производственной себестоимости, то есть по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением.

В ПБУ 5/01 не преду­смотрен учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», ранее широко применявшийся в серийном и массовом производстве, а также на предприятиях жилищно-комму­нального хозяйства. Следовательно, при отсутствии соответствующих указаний Минфина России в отраслевых методических рекомендаци­ях по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) учет готовой продукции на счете 40 с ежемесячным списанием отклоне­ний непосредственно на счет 90 противоречит действующим норма­тивным документам. Таким образом, далеко не все организации мо­гут применять этот метод формирования себестоимости своей про­дукции.

Однако учет готовой продукции по нормативной (плановой) себе­стоимости или по продажным ценам для таких организаций вполне возможен по несколько измененной схеме. В этом случае готовая продукция в конечном итоге также отражается в балансе по факти­ческой себестоимости, только при ее калькулировании отдельно (например, в аналитическом учете или на отдельном субсчете, открыва­емом к счету 43 «Готовая продукция») должны учитываться отклоне­ния фактической себестоимости от плановой. Списание этих откло­нений на счет 90 «Продажи» в отличие от ранее действовавшего по­рядка будет производиться не ежемесячно в полной сумме, а только в доле, относящейся к конкретной партии реализованной продукции.

Таким образом, независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс откло­нения), учитываемая при формировании финансовых результатов де­ятельности организации, всегда должна будет равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. При этом многие организации, по сути, потеряли право использовать нормативную (пла­новую) себестоимость в качестве одного из методов управления зат­ратами предприятия, ранее дававшего им возможность влиять на раз­мер налогооблагаемой прибыли и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщи­ком на основании данных первичных учетных документов о движе­нии и остатках готовой продукции на складе и о сумме прямых рас­ходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенной на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется нало­гоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходя­щихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящихся на выпуск про­дукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, прихо­дящихся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Алгоритм расчета стоимости готовой продукции для целей налогообложения 0проиллюстрирован в специальной разработочной таб­лице. По каждой графе пред­лагаемой вниманию читателей таблицы мы даем указания, как полу­чить соответствующие данные из уже имеющихся у вас учетных реги­стров.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец те­кущего месяца продукции в соответствии с п. 3 ст. 319 НК РФ про­изводится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в натуральных измерителях) и прямых расходов, осуществленных в текущем месяце и уменьшенных на суммы прямых расходов, отно­сящихся к остаткам НЗП, и остатки готовой продукции на складе.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец те­кущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как раз­ница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на от­груженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Порядок расчета необходимых сумм при этом аналогичен тому, который предлагается нами для учета стоимости готовой продукций на складе.