Распределение накладных расходов при их списании на счет 20

При списании общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счета 20 они распределяются между отдельными видами про­дукции в зависимости от принятой в организации системы учета либо в составе накладных расходов одновременно с распределением общепроизводственных расходов, либо как самостоятельный вид на­кладных расходов.

Например, накладные расходы могут распределяться между вида­ми продукции следующим образом:

— пропорционально прямым расходам на оплату труда работни­ков, занятых выпуском каждого из видов продукции;

— пропорционально расходу материалов (в денежном выражении) на производство каждого конкретного вида продукции;

— пропорционально общей сумме прямых расходов, связанных с производством каждого из видов продукции;

— пропорционально общей сумме выручки от реализации каждо­го из видов продукции.

Тот или иной метод распределения накладных расходов может существенно повлиять на показатель себестоимости продукции кон­кретного отчетного периода, а значит, и на размер налогооблагаемой прибыли. Рассмотрим порядок определения себестоимости продук­ции и сравним финансовые результаты при распределении наклад­ных расходов с использованием разных методик на условном приме­ре при одном и том же размере прямых затрат и одном и том же объеме выпуска продукции в натуральном выражении.

При рассмотрении всех ситуаций мы будем исходить из того, что учетной политикой организации установлено:

— себестоимость незавершенного производства оценивается по фактическим производственным затратам;

соответственно:

— готовая продукция — по фактической производственной себе­стоимости;

— товары отгруженные — по полной фактической себестоимости.

Учет накладных расходов при списании общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90

После вступления в силу главы 25 НК РФ, в которой все косвен­ные расходы сразу списываются в уменьшение прибыли для целей налогообложения, списание общехозяйственных расходов непосред­ственно в дебет счета 90 (минуя счет 20) из «продукта спорных до­стоинств» перешло в разряд весьма почитаемых.

Действительно, очень практично с точки зрения бухгалтера отра­жать в бухгалтерском учете операции по тем же правилам, какие предусмотрены для целей налогообложения. Есть у этого метода и другие отрадные последствия, например:

1. При использовании этого метода существенно облегчается процесс калькулирования себестоимости (уменьшается трудоемкость расчетов).

2. При списании условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90 относительно завышается себестоимость продукции, а значит, уменьшается сумма балансовой прибыли в текущем отчет­ном периоде.

Однако наряду с достоинствами присутствуют и недостатки:

1. Если в течение отчетного периода отсутствует выручка от ре­ализации продукции, то при установленном учетной политикой ме­тоде списания условно-постоянных расходов непосредственно в де­бет счета 90 у организации не всегда будут достаточные основания для включения этих затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) как текущего, так и последующих отчетных периодов.

2. В некоторых случаях действующие нормативные документы требуют ведения раздельного учета всех затрат (в том числе и на­кладных расходов) по отдельным видам деятельности (или даже видам выпускаемой продукции) даже в том случае, если условно-постоян­ные расходы списываются с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 90.