1.2 Нормативная база учета и анализа денежных средств

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют Гражданский, налоговый кодексы, законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.

В статье 862 части второй Гражданского кодекса РФ установлены формы безналичных расчетов. Статься 861 посвящена общим правилам осуществления наличных и безналичных расчетов.

Так, в статье 874 Гражданского кодекса РФ прописаны основные правила расчетов инкассовыми поручениями.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).[1,77]

При отсутствии какого-либо документа или несоответствии документов по внешним признакам инкассовому поручению исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого было получено инкассовое поручение. В случае неустранения указанных недостатков банк вправе возвратить документы без исполнения.

Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции.

Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения.

Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа.

Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.[1,92]

Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Чек оплачивается за счет средств чекодателя.

В случае депонирования средств порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами. Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

Положение «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», утвержденное постановлением Правительства № 359 от 06.05.2008 (в редакции от 14.02.2009 г.), устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (с изменениями от 07.05.2013 г.) регламентируем порядок приема наличных денежных средств.

Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 года, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34-н от 29.07.1998г. (в редакции от 24.12.2010 года), Федеральный закон № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» от 27.07.2011, ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств» от 02.02.2011, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета денежных средств, изложены основы его ведения.

Общие требования к безналичным расчетам приведены в «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств», утвержденном ЦБ РФ 19.06.2012 г. № 383-П.

Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. (в редакции от 03.05.2000г.) N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» устанавливает унифицированные формы первичных документов для учета кассовых операций.

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

С 1 января 2012 г. вступило в силу новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П.

С указанной даты перестали действовать следующие нормативные акты (п. 1 Указания Банка России от 13.12.2011 N 2750-У):

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденные Положением Банка России от 05.01.1998 N 14-П.

Требования этих документов распространялись только на организации. Индивидуальные предприниматели под действие данных документов не подпадали. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 1411/10, а также специалисты Минфина России в Письме от 02.03.2011 N 03-01-10/1-15.

Согласно п. 1.2 Положения N 373-П для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге (0310004) суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Для вновь созданного юридического лица, индивидуального предпринимателя необходимо учитывать ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле, приведенной в Приложении к Положению N 373-П.

Обособленное подразделение (филиал, представительство) юридического лица, для совершения операций которым юридическим лицом в кредитной организации или ЦБ РФ открыт банковский счет, устанавливает лимит остатка наличных денег в порядке, предусмотренном Положением N 373-П для юридического лица.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом.

Платежный агент, осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковский платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", при определении лимита остатка наличных денег не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении указанной деятельности.

Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни:

- выплаты заработной платы;

- выплаты стипендий;

- выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

- выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

Таким образом, с 1 января 2012 года юридические лица и индивидуальные предприниматели самостоятельно устанавливают объем наличных денежных средств, который можно хранить в кассе. Более того, теперь не требуется уведомлять банк о размере установленного лимита остатка кассы.[5,45]

Согласно п. 1.6 Положения N 373-П кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым работником (кассиром), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира. Кассовые операции также могут проводиться и руководителем.

Исходя из положений п. п. 2.1 - 2.6 Положения N 373-П, кассовые операции оформляются на основе пяти документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 299. Такими документами являются:

- кассовая книга (0310004) для обобщения информации о кассовых операциях юридического лица, индивидуального предпринимателя;

- приходный кассовый ордер (0310001) для оприходования в кассу наличных денежных средств;

- расходный кассовый ордер (0310002) для оформления выдачи из кассы наличных денежных средств;

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (0310005) для учета движения наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня;

- расчетно-платежная ведомость (0301009) или платежная ведомость (0301011) для расчета и выплаты заработной платы, стипендий и других выплат через кассу.

Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя могут оформляться:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя;

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Кассовые документы, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться не только на бумажном носителе, но и с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Порядок приема наличных денег установлен гл. 3 Положения N 373-П. Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, как уже отмечалось, проводится по приходным кассовым ордерам (ПКО).

При получении ПКО кассир проверяет:

- наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу;

- соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью;

- наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег. Если суммы совпадают, то кассир подписывает ПКО и квитанцию к нему. На квитанции кассир проставляет оттиск штампа и выдает ее вносителю наличных денежных средств.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму или возвращает излишне вносимую сумму.

В соответствии с п. 3.3 Положения N 373-П при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из ККТ, оформляется ПКО на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).

Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо ПКО, указанного в п. 3.3 Положения N 373-П, оформляется ПКО на общую сумму принятых ими наличных денег.

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по ПКО. Прием юридическим лицом сдаваемых наличных денег от уполномоченного представителя обособленного подразделения в порядке, определенном юридическим лицом, осуществляется также по ПКО.[5,68]

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам (РКО), расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир также проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью.

При выдаче наличных денег кассир передает РКО получателю денег, который указывает в нем получаемую сумму и подписывает его. После выдачи денег кассир должен подписать РКО.

Согласно п. 4.4 Положения N 373-П для выдачи наличных денег работнику под отчет РКО оформляется согласно письменному заявлению работника, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, а также подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Старший кассир под роспись выдает необходимую сумму наличных денег кассирам. Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму денег и передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику для подписания. Работник пересчитывает полученные им наличные деньги и расписывается в ней.

В последний день выдачи наличных денег кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет эти суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм. Нумерация реестров депонированных сумм производится в хронологической последовательности с начала календарного года.

После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость), реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется РКО, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому ПКО (РКО), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные кассовой книги с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.[5,76]

Согласно ст. 15.1 КоАП нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

В июне текущего года Минюст России зарегистрировал утвержденное Банком России 19 июня 2012 г. за N 383-П Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (далее - новое Положение). Этот документ принят с учетом требований Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон о НПС). Новое Положение предусматривает перевод денежных средств банками по банковским счетам и без открытия таковых, включая перевод электронных денежных средств, в рамках применяемых форм безналичных расчетов. Разработчиками документа учтены изменения, необходимые для учета терминологии и вступивших в силу норм Закона о НПС, в частности касающихся прямого дебетования. Положение предусматривает процедуры приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения, в том числе в рамках платежного клиринга в платежной системе.

В новое Положение включены перечень, описание реквизитов и формы распоряжений о переводе денежных средств. С принятием нового Положения расширяются возможности использования распоряжений участниками финансовых операций.

Документ вступил в силу 9 июля (по истечении 10 дней после дня официального опубликования) за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки.При безналичных расчетах Гражданский кодекс РФ допускает расчеты платежными требованиями, по аккредитиву, чеками, по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом и банковскими правилами. Главы 5 - 8 нового Положения как раз и регулируют такие формы расчетов. А гл. 9 посвящена прямому дебетованию, или, проще говоря, расчетам в форме перевода денежных средств по требованию получателя (платежному требованию).

При этой форме безналичных расчетов банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по его (плательщика) банковскому счету получателю средств, указанному в распоряжении плательщика.

Расчеты платежными поручениями допускаются для перевода денежных средств со счета по вкладу (депозиту) с учетом требований, установленных федеральным законом.[6.33]

Правила разрешают составлять и принимать к исполнению платежное поручение как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

Приложение 1 к новому Положению содержит Перечень и описание реквизитов платежного поручения. Этот же Перечень реквизитов действует и для инкассового поручения и платежного требования.

Согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОК 011-93) банковское платежное поручение имеет номер 0401060. Он указывается в распоряжении на бумажном носителе. Инкассовому поручению по ОКУД присвоен номер 0401071, а платежному требованию - номер 0401061.

По сравнению с прежним Положением срок представления платежного поручения в банк не изменился и составляет 10 календарных дней со дня его составления.

По-прежнему в расчетах разрешено использовать такой документ, как банковский ордер. Он применяется в том случае, если плательщиком является банк. Он переводит деньги на банковский счет клиента - получателя средств на основании составляемого им (банком) банковского ордера.

Перевод может осуществляться и без открытия банковского счета плательщика, но правила допускают такую процедуру только для плательщиков - физических лиц.

В бумажном платежном поручении о таком переводе должны быть указаны:

- реквизиты плательщика;

- реквизиты получателя средств;

- реквизиты банков;

- сумма перевода;

- назначение платежа.

В платежном поручении такого рода допускается указание иной дополнительной информации. Но такая возможность должна быть установлена кредитной организацией или, по крайней мере, согласована плательщиком с банком, если того требует получатель средств.

Правила разрешают составлять распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица в виде заявления. Бумажную форму такого распоряжения устанавливает кредитная организация или получатель средств по согласованию с банком.

На основании такого распоряжения кредитная организация составляет платежное поручение.

Если в расчетах используется электронное средство платежа, то распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица должно содержать информацию о плательщике, получателе средств, сумме перевода, назначении платежа (п. 5.8 нового Положения). Это правило ставит под сомнение правомерность приема некоторыми банками денег для зачисления на карточные счета клиентов через банкоматы без идентификации плательщика.

Схема расчетов платежными поручениями приведена на рисунке 1.

┌──────────────────────┐ 1 ┌──────────────────────┐

│ Покупатель ├_────────────────────────┤ Поставщик │

└─────┬─────────┬──────┘ └──────────┬───────────┘

‑ │ ‑

6│ │ 2 │ 4

│ ­ │

┌─────┴─────────┴──────┐ 5 ┌──────────┴───────────┐

│ Банк покупателя ├_────────────────────────┤ Банк поставщика │

│ р/с ├────────────────────────_┤ р/с │

└──────────────────────┘ 3 └──────────────────────┘

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными поручениями

Расчеты по инкассо регулируются § 4 гл. 46 ГК РФ и гл. 8 - 12 ч. I Положения о безналичных расчета в РФ. Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении инкассовых операций, в виде Унифицированных правил по инкассо Международной торговой палаты в редакции 1995 г. (URC 522). Однако эти Правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре. [24,132]

В соответствии с п. 1 ст. 874 ГК РФ при расчетах по инкассо банк обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Правовой основой для списания денежных средств со счета является ст. 854 ГК РФ, где указано, что списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.[6,25]

Инициатором платежа при инкассовой форме расчетов является получатель. Поэтому перечисление средств в порядке инкассо называется дебетовым переводом. Применение инкассо юридически более выгодно покупателю, т.к. платеж производится при получении им документов и с его согласия. Что касается продавца, то для него инкассовая форма расчетов гарантирует, что товар не перейдет в распоряжение покупателя до тех пор, пока он не совершит платеж, т.к. до совершения платежа документы остаются в распоряжении инкассирующего банка.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения, если исполнительные документы предъявлены им по истечении срока, установленного законодательством.

Схема расчетов приведена на рисунке 2.

┌──────────────────────┐ 1 ┌──────────────────────┐

│ Покупатель ├_────────────────────────┤ Поставщик │

└─┬──────┬──────┬──────┘ └─────┬──────────┬─────┘

│ ‑ ‑ │

│8 │5 │ 4 │7 │2

│ ­ │ │ ­

┌─┴──────┴──────┴──────┐ 3 ┌─────┴──────────┴─────┐

│ Банк покупателя ├_────────────────────────┤ Банк поставщика │

│ р/с ├────────────────────────_┤ р/с │

└──────────────────────┘ 6 └──────────────────────┘

Рисунок 2 - Схема расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями

После отгрузки продукции (1), поставщик выставляет в свой обслуживающий банк платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа) - (2). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя (3) для получения акцепта (согласия на оплату) покупателя и взыскания платежа. Банк покупателя передает документы своему клиенту (4). В случае акцепта (5) банк покупателя перечисляет деньги (6). На принятие решения об акцепте покупателю отводится не менее 5-ти дней. После перечисления денег делаются соответствующие выписки (7) и (8).

Для безакцептных платежных требований и инкассовых поручений, исполнение которых не требует согласия покупателей, схема расчетов упрощается за счет исключения операций (4) и (5).

Документы, с которыми производятся операции по инкассо, Унифицированными правилами разделяются на две группы: финансовые документы (например, векселя, чеки) и коммерческие документы (счета-фактуры, транспортные документы, товарораспорядительные или отгрузочные документы и др.). В связи с этим URC 522 различают чистое инкассо и документарное инкассо. Чистое инкассо - это инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами. Документарное инкассо представляет собой инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами и коммерческих документов, не сопровождаемых финансовыми документами.

Российское законодательство, в отличие от Унифицированных правил, не разграничивает чистое и документарное инкассо, а также не включает в понятие "инкассо" действия банка по истребованию платежа или акцепта при предъявлении одних только коммерческих документов, т.е. вторую разновидность документарного инкассо. Кроме того, в российском законодательстве установлен иной субъектный состав инкассовых расчетных обязательств, чем в URC 522. Согласно ст. 3 Унифицированных правил по инкассо участники именуются: а) доверитель - лицо, которое поручает своему банку операцию по инкассированию; б) банк-ремитент - банк, которому доверитель поручил операцию инкассо; в) инкассирующий банк - любой банк, кроме банка-ремитента, участвующий в процессе обработки инкассового поручения; г) представляющий банк - делающий представление плательщику. В соответствии со ст. 874 ГК РФ участники инкассовой операции именуются: получатель (доверитель), банк-эмитент (банк-ремитент), банки-корреспонденты (инкассирующие банки), исполняющий банк (представляющий банк), плательщик.

Отличительной особенностью российского законодательства является распространение норм об инкассовой форме расчетов не только на правоотношения гражданско-правового характера, но и на публичные правоотношения (в части бесспорного списания средств со счета по исполнительным документам и инкассовым поручениям контролирующих органов).

Согласно Положению о безналичных расчетах расчеты в порядке инкассо проводятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Форма этих расчетных документов, как и для платежных поручений, установлена в ОКУД ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации"). [41,9]

В соответствии с п. 9.1 Положения о безналичных расчетах в РФ платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы. Расчеты посредством платежных поручений могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. По общему правилу производятся расчеты с предварительным акцептом. Срок для акцепта устанавливается сторонами основного договора, но не может быть менее 5 рабочих дней. В случае если договором срок для акцепта не установлен, он считается равным 5 рабочим дням и начинает течь со дня, следующего после поступления платежного требования в банк. Акцепт платежного требования может быть полным и частичным. При неполучении в установленный срок заявления об акцепте или отказе от акцепта платежное требование возвращается в банк-эмитент без исполнения.[6,30]

Без акцепта плательщика согласно п. 9.4 Положения о безналичных расчетах в РФ расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях: 1) установленных законодательством; 2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. При безакцептном списании денежных средств в платежном требовании обязательно должна быть сделана ссылка на закон, на основании которого осуществляется взыскание (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), а если взыскание осуществляется на основании договора - на номер такого договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Кроме того, если безакцептное списание осуществляется на основании договора между плательщиком и получателем, в договоре банковского счета с плательщиком должно быть предусмотрено условие о возможности безакцептного списания денежных средств. Наряду с этим плательщик должен представить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, о наименовании товаров (работ или услуг), за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре, предусматривающем право безакцептного списания.

Несмотря на использование в законодательстве и на практике термина "безакцептное списание средств", применительно к случаям, когда такое списание предусмотрено в договоре между контрагентами, его нельзя отнести к случаям списания без согласия (акцепта) плательщика. По сути дела, последний дает согласие на списание средств с его счета, но заранее, т.е. до поступления в банк расчетного документа.

Правовое регулирование расчетов аккредитивами осуществляется § 3 гл. 46 ГК РФ и гл. 4 - 6 ч. I Положения о безналичных расчетах в РФ. Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении расчетов с помощью аккредитивов, в виде Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов Международной торговой палаты в редакции 1993 г. (UCP 500). Однако эти Правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении им документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив является одной из наиболее сложных и в то же время надежных форм платежа, которая из-за различных неувязок в законодательстве мало применяется в России. Между тем в международном торговом обороте он является одной из наиболее востребованных форм безналичных расчетов, позволяющей контрагентам чувствовать себя защищенными от ненадлежащих действий другой стороны. При оптимально сформулированных условиях и требованиях к документам, против которых он оплачивается, аккредитив предоставляет покупателю максимальную гарантию получения оговоренного в нем товара (работ, услуг). Ответственность за правильность выдачи средств несет исполняющий банк, который обязан проверить наличие и соответствие аккредитиву документов, указанных в качестве оснований для выплаты денежных средств. Для усиления контроля за правильностью выплаты средств в основном договоре и в заявлении на аккредитив может предусматриваться условие об акцепте аккредитива, даваемого представителем покупателя исполняющему банку. Представитель покупателя, находящийся в месте отправки груза, лично проверяет факт и правильность отгрузки и акцептует платеж по аккредитиву.

Аккредитивы различаются по видам в зависимости от условий их открытия, порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку, способа исполнения. В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на отзывные и безотзывные. Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Такой аккредитив дает получателю средств высокую степень уверенности, что поставленные им товары или оказанные услуги будут оплачены. [34,8]