10.6 Резерв под снижение стоимости

материальных ценностей

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Создание таких резервов существенно повышает достоверность и качество финансовой отчетности, позволяя ее пользователям видеть те или иные активы не в оценке по фактическим затратам на их приобретение, а в их реальной стоимости на отчетную дату.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью МПЗ, если она выше текущей рыночной.

Для учета резерва предназначен пассивный синтетический счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резерва отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Резерв создается в конце года, а в следующем году восстанавливается.

Пример. По состоянию на конец отчетного года на складе ООО «Сладости» числилось 120 кг сахара. Фактическая стоимость 1 кг составляла 42 рубля. По запросу, направленному заводу–производителю, была получена информация о стоимости сахара на 31.12.2010 года, она составила 37 рублей за 1 кг. В бухгалтерском учете создается резерв

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» на сумму созданного резерва 600 рублей

В балансе на 1 января 2011 года будет отражена стоимость материалов за минусом созданного резерва.

В 2011 году резерв будет восстановлен записью:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 600 рублей

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных материальных ценностей.

10.7 Инвентаризация материально–производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская служба организации обязана:

• осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

• требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

• следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

• отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие доходы» Кредит 10 «Материалы» (по субсчетам) – выявлены и оприходованы излишки материальных ценностей по рыночной стоимости;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» (по субсчетам) – выявлена недостача материалов по учетной стоимости;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – ТЗР; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – списаны транспортно-заготовительные расходы или отклонения, относящиеся к недостающим материалам;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача отнесена на виновное лицо;

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – погашена недостача материально-ответственным лицом.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – если виновное лицо не установлено или суд отказал о взыскание убытков с материально ответственного лица, недостачу списывают на финансовые результаты;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – недостача материально-производственных запасов списана как убыток.

В бухгалтерской отчетности информация о материально-производственных запасах организации отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы». Данная статья подлежит подробной расшифровке в разделе 4 формы «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Данная форма входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Раздел 4 содержит информацию по видам запасов по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Контрольные вопросы

1. Каковы критерии признания объектов в качестве материалов в бухгалтерском учете?

2. Какие задачи стоят перед бухгалтерским учетом материалов?

3. Как классифицируют материалы в бухгалтерском учете?

4. Какими первичными учетными документами оформляют операции по движению материалов в организации?

5. Какая информация обобщается на счете 10 «Материалы» в синтетическом и аналитическом учете?

6. Что понимают под отпуском материалов в производство и как их оценивают?

7. Какими бухгалтерскими записями отражают списание материалов в производство и прочее выбытие?

8. Как отражаются результаты инвентаризации материалов в бухгалтерском учете?

9. Как отражают в бухгалтерском учете создание и использование резерва по обесценение материалов?

10. В какой оценке отражается информация о запасах материалов в бухгалтерской отчетности?