10.4 Учет отпуска материалов в производство

и их оценка

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка также должна производиться по фактической себестоимости. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) заключается в оценке материалов по их первоначальной стоимости, что означает «первая партия в приход и она же первая в расход», т.е. расход запасов оценивается по стоимости их приобретений в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

В бухгалтерском учете отпуск материалов отражается следующими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы» – переданы материалы по учетным ценам на капитальное строительство;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – отпущены материалы по учетным ценам на изготовление продукции;

Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 10 «Материалы» – отпущены материалы по учетным ценам в цеха вспомогательного производства;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 10 «Материалы» – отпущены материалы по учетным ценам на общепроизводственные цели;

Дебет 26 «Общехозяйственное производство» Кредит 10 «Материалы» – отпущены материалы по учетным ценам на общехозяйственные цели;

Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 10 «Материалы» – отпущены материалы по учетным ценам на исправление производственного брака;

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 28 Кредит 10 «Материалы» субсчет ТЗР – списаны транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к учетной стоимости отпущенных материалов.

Рассмотрим на примере применение различных способов оценки материально-производственных запасов, отпущенных в производство.

Пример. В ООО «Кондитер» остаток сахара на складе на 01.03.2010г 50 кг по цене 30 руб. за 1 кг.

Приобретено 5 марта 100 кг по цене 31 руб. за 1 кг; 12 марта 120 кг по цене 30,5 руб. за 1 кг и 19 марта 90 кг по цене 30,7 руб. за 1 кг. Отпущено в производство на изготовление кондитерских изделий в марте 315 кг.

Представим решение в таблице разными методами оценки.

Таблица10.1

Расчеты списания материалов методом ФИФО и средней себестоимости

№ п/п	Содержание операции	Количество, кг	Покупная цена, руб.	Сумма, руб.
ФИФО
1	Остаток на 01.03.2010г.	50	30	1500
	Приобретено:
	05.03.2010г.	100	31	3100
	12.03.2010г.	120	30,5	3660
	19.03.2010г.	90	30,7	2763
	Итого поступило за март	310		9523
	Всего с остатком	360		11023
2	Отпущено в производство	315		9641,5
3	Остаток на 01.04.2001г.	45		1381,5
Сначала списывается в производство остаток – 50 кг по 30 руб., затем первая партия – 100 кг по 31 руб., вторая 120 кг по 30,5 руб., из третьей партии 45 кг по 30,7 руб. Осталось на складе 45 кг из последней купленной партии по цене 30,7
Метод средней себестоимости
4	Отпущено в производство	315	30,62	9645,2
5	Остаток на 01.04.2010г.	45	30,62	1377,8
Стоимость списания определяется методом расчета средней величины. Для этого стоимость с остатком делится на количество: руб. за ед.

Как видно из расчетов стоимость отпущенных материалов в производство и стоимость остатка на складе может быть разной в зависимости от выбранного метода. Каким методом осуществлять расчеты решается в организации и такое решение необходимо закрепить в учетной политике организации.

Списание транспортных расходов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца и текущих транспортных расходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР

по поступившим материалам

Средний процент =

Остаток материалов на начало месяца +

поступление материалов за месяц

Полученный процент используют при списании транспортных расходов при списании материалов в производство.