2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

По данным первичных или накопительных документов составляются мемориальные ордера. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основании которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержится информация только по синтетическим счетам, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне листа отражаются дебетовые записи, в правой – кредитовые. Записи производятся по шахматному принципу, т.е. с указанием корреспонденции счетов.

Первичные документы

Мемориальные ордера

Карточки

аналитического

учета

Накопительные

группировочные

ведомости

Оборотные ведомости по

аналитическим счетам

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Главная книга

Баланс

Регистрационный журнал

Условные обозначения:

- текущие записи

- сверка данных

Рисунок 1.4 – Мемориально-ордерная форма учета

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость для проверки полноты отражения хозяйственных операций, итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров. На основании оборотной ведомости составляют баланс.

Аналитический учет ведется в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяют с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Преимущества мемориально-ордерной формы:

• простота и доступность учетной техники;

• строгая последовательность учетного процесса;

• используются стандартные формы учетных регистров;

• возможность разделения учетной работы между более и менее квалифицированными работниками.

Недостатки:

• трудоемкость учета, т.к. приходится составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же показатели в различные учетные регистры;

• отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета;

• формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности;

• при большом количестве записей главную книгу открывают только на 1 месяц. Это мешает возможности обобщения данных синтетического учета за год.

Данная форма используется только в небольших организациях и представлена на Рисунке 1.4.