1.5 Счета бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (Счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства», «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.)

По внешнему виду счета бухгалтерского учета представляют собой двухстороннюю таблицу. В начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета.

Левая часть счета называется дебетом (Дт), правая – кредитом (Кт). Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо). Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанных на стороне счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.

Счета бухгалтерского учета делятся на четыре группы:

• активные,

• пассивные,

• активно-пассивные,

• забалансовые.

При одинаковом строении счетов назначение сторон дебета и кредита в активных и пассивных счетах различно.

Активные счета - предназначены для отражения имущества (ресурсов) предприятия.

Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, оборот по кредиту – их использование, выбытие. По любому активному счету сальдо конечное (Ск) может быть больше 0 или равно 0.

Таблица 1.4 - Строение активных счетов

Дт Активный счет Кт
Сн – сальдо начальное (остаток на начало месяца) – всегда по Дт
Увеличение хозяйственных средств (ресурсов) предприятия ( + )	Уменьшение хозяйственных средств (ресурсов) ( - )
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Ск – сальдо конечное Ск = Сн + Дт оборот – Кт оборот

К активным относятся счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетный счет» и др.

Пассивные счета - предназначены для учета источников имущества предприятия. В пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту, на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников фиксируется по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету сальдо конечное (Ск) может быть больше 0 или равно 0.

Таблица 1.5 – Строение пассивных счетов

Дт Пассивный счет Кт
	Сн – сальдо начальное (остаток на начало месяца)
Уменьшение источников хозяйственных средств (ресурсов) предприятия ( - )	Увеличение источников хозяйственных средств ( + )
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Ск – сальдо конечное Ск = Сн + Кт оборот – Дт оборот

К пассивным относятся счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Расчеты по кредитам» и др.

Активно-пассивные счета - предназначены для учета расчетов с кем-либо. Они совмещаются признаки активных и пассивных счетов. Сальдо начальное также как и сальдо конечное может быть либо по дебету, либо по кредиту. Например, счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Сравнивая обороты оп счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили доходы), либо по кредиту счета (доходы больше расходов).

Отдельные счета могут иметь два остатка сразу (развернутое сальдо). Например, счет 76 «Расчеты с разними дебиторами и кредиторами» имеет два остатка; дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток – сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Таблица 1.6 – Строение активно-пассивных счетов

Дт Активно – Пассивный счет Кт
Сн	Сн
Возникновение (увеличение) дебиторской задолженности Погашение (уменьшение) кредиторской задолженности	Возникновение (увеличение) кредиторской задолженности Погашение (уменьшение) дебиторской задолженности
Ск	Ск

Забалансовые счета - предназначены для учета наличия и движения средств, которые не принадлежат предприятию, а находятся в переработке или на ответственном хранении.

Информация по забалансовым счетам в бухгалтерском балансе не отражается. При использовании забалансовых счетов не используется правило двойной записи.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

• счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

• остатки активов и источников образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

• сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса;

• баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – способ отражения каждой операции в дебете одного счета и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденций счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых счетов, подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета один – по дебету, а другой по кредиту.

Сложными называют бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной их характеристики.

Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; в аналитическом учете используются три группы измерителей.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь, которая выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

• запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитического счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета не требует дальнейшей детализации и, следовательно, не имеет аналитических счетов («Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал»).

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – способ группировки данных аналитических счетов.

Синтетические счета – это счета первого порядка, а субсчета - это синтетические счета второго порядка.

Например, счет 10 «Материалы» имеет 9 субсчетов:

Счет 10/1 – «Сырье и материалы»

Счет 10/2 – «Покупные полуфабрикаты»

Счет 10/3 – «Тара»

Счет 10/4 – «Топливо» и т.д.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов – потребностями управления организацией. Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период времени и представлена в Таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Наименование синтетических счетов	Остатки на 01.01.200__г.		Обороты за январь		Остатки на 01.02.200__г.
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Основные средства	10000		2100		12100
Материалы	2000		1400		3400
Касса	100		1000		1100
Расчетный счет	4000		500	1000	3500
Уставный капитал		12000				12000
Добавочный капитал		2100		2100		4200
Расчеты с поставщиками		2000		1400		3400
Краткосрочные кредиты				500		500
И т о г о	16100	16100	5000	5000	20100	20100

Данная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

Первая пара равных итогов – общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая пара равных итогов – общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью.

Третья пара итогов – общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели.

Для установления взаимной связи между счетами составляют шахматную оборотную ведомость. Записи в шахматную ведомость производят так, чтобы была видна корреспонденция счетов (Таблица 1.8.).

Таблица 1.8 – Шахматная оборотная ведомость

Кредит счетов Дебет Счетов	Поставщики	Добавочный капитал	Расчетный счет	Расчеты по краткосрочным кредитам	Итого по дебету
Основные средства Материалы Касса Расчетный счет	1400	2100	1000	500	2100 1400 1000 500
Итого по кредиту	1400	2100	1000	500	5000

Шахматные ведомости – это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.

Существует единый План счетов бухгалтерского учета, который представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов.

План счетов состоит из разделов, которые сгруппированы по экономическому содержанию, отдельно приводятся забалансовые счета. К Плану счетов разработана инструкция по его применению, в которой дается краткая характеристика каждого счета и его субсчетов, а также возможная корреспонденция счета.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. МФ РФ 31 октября 2000г. № 94н) состоит из следующих разделов:

1. Внеоборотные активы.

2. Производственные запасы.

3. Затраты на производство.

4. Готовая продукция и товары.

5. Денежные средства.

6. Расчеты.

7. Капитал.

8. Финансовые результаты.

Забалансовые счета.

Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой на счетах, в единый План счетов включены только синтетические счета и субсчета. План счетов содержит двухзначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел содержит свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.