6.4 Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции на плановый период, составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, затрат труда и пр.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Метод учета затрат зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат.

Нормативный метод учета затрат заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.

Нормативный метод призван выполнять две функции:

1. обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений;

2. обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

При позаказном методе учета затрат объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. Данный метод применяется в индивидуальном и серийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности.

Особо важным документом для выполнения работ является договор, между заказчиком и производителем, его качественные характеристики, объём продукции, сроки поставки, формы расчёта, цена и др. особые условия.

На основании договора заказчика открывают заказ, которому присваивают номер и проставляют на всех документах по прямым затратам производства (в требованиях, лимитно-заборных картах, маршрутных листах и т.д.). Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способам. До окончания заказа все затраты считаются незавершенным производством. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам допускается условность оценки частичного выпуска и незавершённого производства.

К недостаткам данного метода учета следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат преобладает в производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства.

Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону.

В данном методе различают два варианта учёта затрат:

• бесполуфабрикатный;

• полуфабрикатный.

При первом варианте в бухгалтерском учёте движение полуфабрикатов не отражается. Бухгалтер контролирует движение от одного передела к другому по данным оперативного учёта, который ведётся в цехах только в натуральном выражении. При этом себестоимость полуфабриката после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового изделия.

При втором варианте себестоимость рассчитывают не только на готовый продукт, но и по каждому переделу в отдельности. При этом может быть использован счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты каждого передела сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада, т.е. движение оформляют бухгалтерскими записями. Это позволяет выявить себестоимость полуфабриката на каждой стадии обработки и обеспечить действительный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменений этих норм. Это позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости.

Попроцессный (простой) метод учета затрат применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершённое производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.). Все затраты собранные в течение месяца делятся на общий объём выпущенной продукции за месяц.