2. Визначте основні напрями програми аудиту фінансових результатів підприємства.

Вивчення операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності проводиться в наступній послідовності.

Перевірка правильності класифікації, оцінки та умов визначення доходів і результатів діяльності. Увага аудиторів при проведенні такої перевірки концентрується на умовах визначення доходів звітного періоду та класифікації доходів і фінансових результатів діяльності.

Згідно з П(С)БО 15 "Дохід" доходи визначаються за наступних умов.

1. Збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства).

2. Можлива достовірна оцінка суми доходів.

Визнання доходів, які включаються до складу об'єктів облікового процесу, здійснюється на підставі принципів нарахування і відповідності доходів і витрат.

Перевірка правильності відображення доходів і фінансових результатів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Операції з реалізації продукції відіграють основну роль у формуванні результатів господарської діяльності господарюючого суб'єкта, тому їх достовірність є досить високою.

Таким чином при перевірці з обліку доходів від реалізації продукції аудитору слід перевірити:

– наявність Наказу про облікову політику підприємства із зазначенням умов визначення доходів від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг;

– правильність визначення і законність відображення фактичного доходу від реалізації продукції на рахунках бухгалтерського обліку;

– законність та обґрунтованість створення резервів по сумісних боргах;

– правильність відображення даних про угоди, які здійснюються на бартерній основі;

– правильність ведення аналітичного та синтетичного обліку по рахунках 70 "Доходи від реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 791 "Результат основної діяльності", 90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

Правильність відображення операцій з реалізації встановлюється в ході вибіркової перевірки таких операцій шляхом звірки даних, відображених в облікових регістрах з первинними документами і навпаки.

Перевірка правильності відображення інших операційних доходів і фінансових результатів операційної діяльності. При перевірці операцій з обліку інших операційних доходів та результатів від цих операцій аудитору слід встановити:

– правильність і повноту відображення доходів від визнаних боржниками штрафів, пені, неустойок за порушення умов господарських договорів. При цьому аудитору необхідно порівняти суми отриманих штрафів, пені, неустойок, відображених по кредиту відповідного субрахунку;

– повноту отримання відсотків по сумах, які обліковуються на розрахункових, поточних, валютних та інших рахунках підприємства;

– правильність і повноту отриманих доходів від сум, які знаходяться на депозитних рахунках;

– дотримання умов за договорами позики та повноти отримання доходів за всіма видами позик;

– правильність отримання доходу від реалізації іноземної валюти;

– правильність віднесення на доходи інших операцій;

– правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку на рахунках 71, 94 та його віднесення на фінансові результати в кінці кожного звітного періоду;

– правильність відображення прибутків та збитків минулих років, виявлених у звітному періоді;

– правильність відображення а обліку кредиторської, депонентської, дебіторської заборгованості та сумнівних боргів;

– правильність відображення в обліку активів, отриманих безкоштовно.

Перевірка правильності відображення фінансових доходів і результатів фінансових операцій. При перевірці таких операцій необхідно встановити: правильність отримання і документального оформлення доходів від участі в капіталі інших підприємств; правильність і повноту дивідендів по акціях і доходів по облігаціях та інших цінних паперах, які належать підприємству; правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку на рахунках 72, 73.

Перевірка правильності відображення інших доходів та фінансових результатів від інвестиційної діяльності необхідно звернути увагу на: повноту перерахування та отримання доходів від здачі майна в оренду, при цьому слід перевірити договори оренди; законність списання витрат по утриманню законсервованих потужностей і об'єктів; правильність списання збитків від списання раніше присуджених боргів по недостачах і крадіжках, по яких повернуті виконавчі документи.

Перевірку відображення доходів від інвестиційної діяльності проводять вибірковим способом виходячи зі складу цих показників і сутності показника в сумі фінансового результату від інвестиційної діяльності.

Перевірка правильності відображення надзвичайних доходів і результатів від цих операцій. В цьому випадку необхідно встановити правильність оформлення документів по списанню некомпенсованих втрат від стихійного лиха та ін.; правильність віднесення доходів від стихійного лиха пожеж тощо; підтвердження надзвичайних доходів відповідними первинними документами, наявність рішення компетентних органів.

Перевірка правильності та достовірності формування фінансових результатів діяльності та використання прибутку. Одним із важливих завдань перевірки обліку фактичного прибутку є встановлення відповідності записів синтетичного та аналітичного обліку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), валового прибутку, результату основної діяльності, результату фінансових операцій, результату іншої звичайної діяльності, результату надзвичайних подій записами в Головній книзі та формах бухгалтерської звітності.