39.Методика аудиту розрахунків підприємства за податками і платежами.

При проведенні аудиту розрахунків за податками і платежами слід:

- установити перелік податків і зборів які сплачує підприємство;

- досконало вивчити нормативні документи щодо кожного із сплачуваних податків і зборів;

- установити предметну область досліджень;

- перевірити повноту і правильність відображення бази оподаткування щодо кожного податку чи збору;

- перевірити правильність застосування ставок податків і зборів, а також арифметичні розрахунки з нарахування податків;

- перевірити законність та обґрунтованість застосування пільг щодо податків і зборів;

- перевірити повноту і своєчасність сплати платежів і зборів;

- перевірити правильність складених декларацій, розрахунків за платежами і своєчасність їх подачі до податкового органу;

- перевірити правильність відображення розрахунків із бюджетом у системі бухгалтерського обліку та фінансовій звітностях;

На початку перевірки аудитор, шляхом усного опитування встановлює, за якими платежами, і податками підприємство веде розрахунки з бюджетом. Після чого по кожному виду розрахунків з бюджетом по податках, зборах та платежах перевіряється стан внутрішнього контролю розрахунків з бюджетом, правильність визначення бази оподаткування з використанням прийомів прослідковування, звірки документів та регістрів бухгалтерського обліку.

Загальну перевірку операцій за податками і платежами проводять у наступній послідовності.

Встановлення правильності застосування ставок, визначення бази оподаткування, законності і обґрунтованості пільг по нарахуванню податків і платежів до бюджету. Правильність застосування ставок податків, зборів та платежів, правильність розрахунків сум, порівняння з нормативними матеріалами, вивчення характеру виробництва, категорії підприємства, визначаються правильність застосування ставок при розрахунку податків.

Перевірка правильності ведення обліку по рахунку 64, відповідності записів аналітичного обліку по рахунку записам в Головній книзі і формах бухгалтерської звітності. Під час перевірки заборгованості за розрахунками з бюджетом дані, отримані на підприємстві, зіставляються з даними, які були подані до податкової інспекції, та інших органів звітності. За журналом № 1 доцільно перевірити дотримання черговості перерахування та обов’язкових платежів, своєчасність подання платіжних документів до банку.

Перевірка правильності повноти та своєчасності перерахування податків, зборів, платежів до бюджету встановлюється шляхом перевірки платіжних документів, податкових декларацій, тощо; а правильність використання обов’язкових нормативних умов і складання бухгалтерських проводок по виділенню ПДВ, його сплати постачальникам, нарахуванню та перерахуванню до бюджету податків, зборів та платежів визначається шляхом прослідковування, звірки даних облікових регістрів, які кореспондують із рахунком 64.

Перевірка правильності обліку ПДВ. Аудит ПДВ необхідно здійснювати в розрізі двох видів ПДВ:

1) податковий кредит:

• аудитор перевіряє податкові накладні на правильність заповнення адресної частини, дати відвантаження, на відповідність печатки, якою засвідчена податкова накладна.

• перевіряється реєстрація податкових накладних в Реєстрі отриманих і виданих податкових накладних (далі - Реєстр), у випадках відсутності податкової накладної, що зазначена в Реєстрі аудитору необхідно зазначити в робочих документах про вирахування суми ПДВ по відсутній податковій накладній з суми податкового кредиту.

• Перевірка залишків по Реєстру з Декларацією по ПДВ. На підприємстві Реєстр повинен містити інформацію про підсумки суми ПДВ за кожний звітний місяць або квартал.

2) податкове зобов’язання

• правильність оформлення податкових накладних – адресна частина, дата, дата відвантаження, печатка;

• перевіряється відповідність даних в Реєстрі з Декларацією про ПДВ

• перевіряється сума податкового зобов’язання в Декларації про ПДВ з Декларацією про прибуток.

Метою аудиту розрахунку податку на прибуток є висловлення думки аудитора щодо достовірності, об’єктивності та відповідності чинному законодавству показників звітності з нарахування та сплати податку на прибуток.

Завдання аудиту з розрахунку податку на прибуток:

- встановити перелік пільг щодо сплати податку та законність їх використання;

- перевірити правильність застосування ставки податку, а також арифметичні розрахунки з нарахування податку;

- обчислення доходу (за податковим обліком);

- визначення склад витрат (за податковим обліком), а саме – розрахунок собівартості;

- перевірити правильність розрахунку податкових різниць;

- визначити повноту і своєчасність сплати податку до бюджету;

- своєчасність подання звітності до податкових органів.