12. Методика аудиторської перевірки бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

Метою аудиту розрахунків з дебіторами є встановлення достовірності даних щодо достовірності та правильності обліку заборгованості та розрахунків з дебіторами, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та регістрах обліку, звітності, правильності ведення обліку відповідно до прийнятої облікової політики та норма законодавства.

Об’єктами аудиту дебіторської заборгованості є використання коштів під час розрахунків та їх облік, а саме: розрахунки з бюджетом, з дебіторами, покупцями, претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, підзвітними особами тощо.

До основних завдань аудиту розрахунків з дебіторами відносять:

• встановлення реальності дебіторської заборгованості та простроченої заборгованості;

• перевірка правильності списання заборгованості; перевірка достовірності відображення в обліку дебіторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації;

• дослідження правильності оформлення і відображення в обліку заборгованості за виданими авансами та відшкодуванням завданих збитків;

• перевірка своєчасності та правильності звітування підзвітних осіб, порядку видачі авансу, законності та доцільності використання підзвітних сум.

Джерелами аудиту дебіторської заборгованості підприємства є наступні первинні документи, облікові регістри, звітність та інші документи, склад яких наведено в табл. .

Таблиця

Джерела аудиту дебіторської заборгованості на підприємстві

№ з./п.	Назва джерела інформації
Первинні документи
1.	Накладна, товарно-транспортна накладна, рахунок-фактура
2.	Податкова накладна, реєстр отриманих та виданих податкових накладних
3.	Акт виконаних робіт, наданих послуг
4.	Платіжне доручення, виписка банку
5.	Посвідчення про відрядження, звіт про використання коштів наданих на відрядження або під звіт
6.	Розрахунки бухгалтерії
Облікові регістри
7.	Відомості аналітичного обліку по рахунках 36,37,38
8.	Журнали по рахунках 36,37,38
Звітність
9.	Баланс, звіт про фінансові результати, примітки до річного фінансового звіту тощо
Інші документи
10.	Наказ про облікову політику підприємства
11.	Акти та довідки контрольних перевірок
12.	Документи з інвентаризації
13.	Аудиторські висновки

Під час проведення аудиту дебіторської заборгованості використовуються різні прийоми і способи перевірки

Розглянемо більш детальніше всі прийоми аудиту дебіторської заборгованості:

А) Формальна перевірка документів полягає у контролі дотримання чинних форм документів, повноти і правильності оформлення та заповнення реквізитів, наявності відповідних підписів у документах. При перевірці оформлення документів виявляється правильність заповнення всіх реквізитів документу, наявність необумовлених виправлень, підчисток, дописок тексту і цифр, відповідність підписів посадових і матеріально відповідальних осіб. Перевірка документів за змістом полягає у критичній оцінці змісту документа.

Б) Нормативно-правова перевірка полягає у здійсненні загальної перевірки змісту фінансово-економічної операції, відображеної в документі, відповідно до чинного законодавства, вимог статутів та інших установчих документів. При перевірці законності та доцільності господарських операцій, що відображені в первинних документах, визначається, чи не суперечить їх зміст чинному законодавству і нормативним актам. Якщо виявлено незаконні господарські операції, то перевіряючий встановлює, за чиїм розпорядженням вони здійснені, а також розмір матеріальних збитків.

В) Логічна перевірка документів як методичний прийом фінансового контролю застосовується при дослідженні достовірності фінансово-економічних операцій, коли виникають сумніви щодо обсягів у кількісному та вартісному значеннях окремих показників. Суть прийому полягає у порівнянні фінансово-економічної операції, відображеної в документі, з різними взаємопов’язаними показниками інших господарських операцій для з’ясування, чи існувала об’єктивна можливість її виникнення.

Г) Зустрічна перевірка документів – один з ефективних прийомів документального контролю достовірності відображення в документах фінансово-економічних операцій. Суть такої перевірки полягає в дослідженні достовірності документів шляхом зіставлення їх і записів в облікових регістрах, що належать до одних і тих самих або різних, але взаємопов’язаних господарських операцій ревізованого підприємства та організацій, з якими воно має фінансові, виробничі відносини. При зустрічних перевірках первинні документи і облікові дані підприємства порівнюються з відповідними документами і даними, що знаходяться в тих організаціях, від яких отримані, або яким видані грошові кошти і матеріальні цінності.

Д) Взаємний контроль операцій здійснюється аналогічно зустрічній перевірці документів, але при цьому вивчаються документи по операціях, які відбувалися в підрозділах одного й того ж підприємства. Аналітичні і логічні прийоми передбачають використання розрахункових, обчислювальних, логічних процедур при дослідженні змісту документів.

Е) Інвентаризація - це методичний прийом контролю фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, стану розрахунків та його відповідності даним бухгалтерського обліку на одну й ту саму дату. Особливість проведення інвентаризації під час контрольних процедур полягає в тому, що головою інвентаризаційної комісії є контролер, який визначає перелік номенклатури об`єктів контролю в разі проведення часткових інвентаризацій