12. Визначте основні напрями програми аудиту операцій з готівковими та безготівковими коштами.

Основними задачами аудиту грошових коштів у касі і касових операцій підприємства є перевірка наступних аспектів:

• забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей у касі, при доставці і передачі в банк;

• дотримання розмірів ліміту залишку грошових коштів у касі підприємства;

• фактів здійснення розрахунків готівкою з юридичними особами, сума платежів яких перевищує встановлений ліміт;

• дотримання умов видачі грошових коштів під звіт на операційні і господарські витрати тощо;

• тотожність показників бухгалтерської звітності та регістрів бухгалтерського обліку;

• оформлення первинної облікової документації;

• своєчасність і повнота оприбуткування грошових коштів, отриманих у банку. Відповідність записів у касовій книзі даним облікових регістрів;

• дотримання встановленого порядку зберігання чекових книжок, виписок чеків і отримання за ними грошей;

• інвентаризація каси і відображення в обліку її результатів.

Аудит касових операцій починається з фактичної і раптової перевірки грошових коштів в касі. Аудитор пропонує касиру скласти касовий звіт на момент перевірки наявності грошей. Касир складає і передає аудитору покупюрний опис готівки. Фактичний залишок аудитор звіряє з обліковими даними на початок інвентаризації, про що складається відповідний документ. Наявність грошей, цінних паперів, грошових документів, поштових марок, бланків суворого обліку визначають під час інвентаризації і оформлюється актом. Грошову готівку в іноземній валюті вносять в матеріали інвентаризації, вказавши назву і суму валюти, курс НБУ на день інвентаризації, суми іноземної валюти у перерахунку на грошову одиницю України. Ніякі документи або розписки в залишок грошових коштів не включають, заяви касира про наявність в касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству, до уваги не приймаються. В акті інвентаризації наявності готівки вказується фактичний залишок і залишок за даними обліку і визначається результат інвентаризації.

При інвентаризації грошових коштів в дорозі, звіряють суми, вказані у рахунку, з даними квитанцій установи банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасатором банку.

Інвентаризацію коштів на поточному рахунку в національній валюті, поточному рахунку в іноземній валюті, інших рахунках в банку, на акредитивах, а також заборгованості по позиках банку проводять, звіряючи залишки сум за даними бухгалтерського обліку підприємства з даними виписок банку. Крім того, до окремого акту інвентаризації вносять дані про довго- і короткострокові фінансові вкладення в цінні папери (акції, облігації тощо), депозити, статутні фонди інших підприємств. Наявність цих коштів перевіряють за статутними документами і іншими документами, даними про вклади до статутного фонду спільно створених підприємств і в депозити.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера. Якщо касир залишає робоче місце, то цінності, що знаходяться у нього у під звіті, передаються до іншого касира у присутності керівника підприємства та головного бухгалтера. За результатами перерахунку і передачі цінностей за їх підписами складається відповідний документ.

Аудитори використовують різноманітні методи фактичного і документального контролю. При цьому технічні методи дослідження аудитор обирає за власним бажанням, головне, щоб результати були достовірними і відображали фактичний фінансовий стан підприємства. Перш за все визначають наявність системи внутрішнього контролю та ефективність його функціонування.

Вибір методичних прийомів проведення аудиту залежить від особливостей роботи підприємства, форми ведення бухгалтерського обліку, його фінансового стану тощо.

Методи та техніку проведення аудиту аудитор визначає у кожному конкретному випадку у відповідності з програмою аудиту та іншими конкретними умовами роботи підприємства. Метод вивчення бухгалтерських документів залежить від обсягу документообороту. На невеликих підприємствах їх розглядають у хронологічному порядку, на великих – у систематизованому порядку записів у регістрах бухгалтерського обліку за однорідними касовими, банківськими та іншими документами.

В аудиті використовуються такі види дослідження, як загальне та суцільне. Одним з прийомів вивчення документів і бухгалтерських записів по суті є зустрічна перевірка. Її використовують тоді, коли є підозра, що суми, матеріальні цінності оприбутковані не повністю, в менших розмірах. Документи, що складені на підприємстві, порівнюють з документами тих підприємств, з якими проводилися господарські операції. Це дозволяє виявити випадки підробок в окремих екземплярах, складення підробних документів.

В процесі аудиту використовують фактичну, економічну, аналітичну та експертну перевірки.

Дослідження документів здійснюються різними способами: фактографічним, хімічним, графічним тощо. Якщо аудитор не має конкретних вказівок від аудиторської фірми, то спосіб вивчення окремих господарських операцій він обирає самостійно.

При аудиті касових операцій використовуються наступні форми первинних документів: “Прибутковий касовий ордер”, “Видатковий касовий ордер”, “Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів”, документи безордерного оформлення оприбуткування та видачі готівки, “Касова книга”, облікові регістри до рахунку “Каса”, журнали, баланси на відповідні дати, виписки банку, матеріали внутрішнього аудиту, висновки експертиз, відомості руху грошових коштів тощо.

При дослідженні грошових операцій аудитору необхідно запросити з відповідної установи банку довідку про видані чекові книжки за весь період перевірки. Для того щоб не було ні яких сумнівів, що отримані з банку гроші оприбутковані своєчасно і повністю, необхідно звірити записи журналу №1 по рахунку 30 “Каса” і касовій книзі з сумами на корінцях чекових книжок і у виписках з поточного рахунку.

Аудит операцій на рахунках в банках починається з перевірки виконання порядку відкриття поточних та інших рахунків і дослідження банківських виписок за весь період, які повинні знаходитись в бухгалтерії. Одночасно вивчаються документи підприємств-клієнтів, доданим до банківських виписок. Під час аудиту банківських документів з’ясовують законність та обґрунтованість операцій і правильність віднесення витрат на відповідні рахунки. На практиці мають місце випадки порушень, коли для приховування зловживань окремими бухгалтерськими працівниками разом з касирами проводилася заміна виписок банку іншими або виправлення відповідних сум. У таких випадках важливо провести зустрічну перевірку документів і співставити між собою взаємопов’язані господарські операції, відображені на рахунках обліку і виписках банку. При цьому вивчають порядкову нумерацію виписок банку і правильність перенесення підсумків їх залишків в облікові регістри. Якщо у клієнта відсутні окремі виписки банку, то важливо отримати з банку завірені їх копії. Документи, додані до виписок банку, досліджують перш за все на предмет їх законності.

При перевірці розрахункових операцій частіше за все застосовують метод вибіркової перевірки документів.

Основними джерелами інформації для розрахункових операцій є первинні документи і облікові регістри по обліку розрахунків з постачальниками, покупцями, різними дебіторами і кредиторами, розрахунки за претензіями тощо. Для цього використовуються відповідні журнали і відомості, баланс та інші фінансові звіти.

Відомо, що фінансовий стан підприємства залежить від відповідності його ліквідних коштів – всіх коштів, які швидко можуть перетворитися у готівку. Чим вища ліквідність, тим стабільніший фінансовий стан підприємства. Тому при аудиті особливо ретельно перевіряють документи, пов’язані з виникненням дебіторської і кредиторської заборгованості, вивчається реальність цих сум і надійність дебіторів з точки зору виплати своїх боргів. При цьому перевіряють своєчасність звірки розрахунків, наявність відправлених платежів дебіторам з нагадуванням про необхідність погашення заборгованості.