2. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками.

Постачальники — це юридичні і фізичні особи, які здійснили для підприємства поставку виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, необоротних активів чи інших цінностей. За поставку виникли зобов’язання, які підлягають оплаті.

Підрядчики — це юридичні та фізичні особи, які виконали для підприємства будівельні, ремонтні чи інші роботи.

Взаємовідносини підприємства з постачальниками та підрядчиками регулюються раніше укладеними договорами.

Облік договорів та їх виконання ведеться відділом постачання або окремою особою за призначенням керівника. Для цього відкривається книга (журнал) обліку вантажів, що надійшли.

Для бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками передбачений рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». За кредитом цього рахунка обліковується виникнення зобов’язання перед постачальниками і підрядчиками за одержані від них матеріальні цінності, виконані роботи чи надані послуги; а за дебетом — погашення заборгованості перерахуванням із поточного рахунка чи готівкою з каси.

Аналітичний облік розрахунків організується щодо кожної юридичної чи фізичної особи, що є постачальником чи підрядчиком. Аналітичні рахунки об’єднуються в субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

3. Порядок нарахування та видачі заробітної плати.

Заробітна плата — це винагорода в грошовій формі працівнику за затрачену працю. Вимірюються затрати праці відпрацьованим часом (у разі погодинної оплати) або обсягом виконаної роботи чи виготовленої продукції (в разі відрядної оплати).

Основу організації оплати праці становлять: тарифні системи, системи преміювання, контрактна система, система трудових договорів і державні нормативні акти.

Тарифною системою встановлюється рівень оплати праці за одиницю робочого часу залежно від кваліфікації (розряду робітника і розряду роботи) і умов праці.

Преміальними системами встановлюються показники і рівень премій. Контракти — це письмові договори підприємства з працюючим, яким також встановлюється обсяг, якість роботи, строк виконання та рівень оплати. Укладаються контракти, як правило, на тривалий час. Трудовий договір — це теж письмова угода підприємства з працюючим, що носить разовий характер.

Державними нормативними актами встановлюється мінімальний рівень зарплати, оплату за невідпрацьований час, а також види та розміри утримань із заробітної плати.

Господарський облік (фінансовий і управлінський) повинен забезпечити такий комплекс даних трудових факторів про:

а) чисельність і склад працюючих,

б) відпрацьований час кожним і усім колективом разом,

в) виробіток у кількості виготовленої продукції або обсязі виконаної роботи,

г) нараховану заробітну плату кожному працівнику і по підприємству в цілому,

д) стан розрахунків з оплати праці.

Функції з обліку чисельності і складу працюючих на великих підприємствах виконує відділ кадрів або інспектор по кадрах, а в разі відсутності їх на малих підприємствах — будь-який працівник, призначений наказом керівника. Функціями по обліку кадрів є: документальне оформлення зарахування на роботу, переміщення, надання відпустки та звільнення, а також облік наявності і руху працюючих та надання відповідних даних для звітності.

Підставою для зарахування на роботу служить наказ керівника або записка про прийом на роботу, що оформляються на підставі заяви, поданої бажаючим працювати на вакантній посаді чи вільному робочому місці.

Для зарахованого на роботу заводиться особова картка з обліку кадрів і оформляється трудова книжка (виписується нова, якщо робітник чи службовець розпочинає трудову діяльність, або ж робиться запис про зарахування в подану трудову книжку). Трудові книжки зберігаються на підприємстві. Чисті бланки трудових книжок є документами суворої звітності та зберігаються в сейфі разом із грошовими документами. За цінами придбання бланки трудових книжок як об’єкт бухгалтерського обліку відображаються на рахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Під час видачі трудової книжки працівнику, що тільки розпочинає трудову діяльність, вартість бланку відшкодовується надходженням готівки до каси.

Переміщенням вважається переведення на іншу роботу або присвоєння вищого кваліфікаційного розряду. Оформляється наказом керівника, а при присвоєнні вищого кваліфікаційного розряду до наказу додається рішення кваліфікаційної комісії. Дані про переміщення записуються до трудової книжки із затвердженням круглою печаткою підприємства.

Наказом керівника оформляється також надання відпустки і звільнення. Протягом однієї доби після оформлення наказу на звільнення трудова книжка повертається працівникові, а бухгалтерія здійснює повний розрахунок заробітної плати.

Чисельність працюючих працівником, що виконує функції з обліку кадрів, групується за категоріями, професіями, посадами, фаховим рівнем, стажем роботи, місцями роботи (цехами, відділами), а також за часом роботи (постійні, сезонні, тимчасові працівники).

Залежно від системи оплати праці (погодинна, відрядна, індивідуальна, бригадна) та врегульованих взаємовідносин підприємства з працюючими застосовуються різні первинні документи, якими оформляються затрати праці і згідно з якими нараховується заробітна плата працюючим.

Підставою для нарахування заробітної плати при погодинній оплаті служить табель обліку робочого часу, який є іменним спис­ком працюючих, до якого щоденно записуються дані про відпрацьований час у годинах, а при неявках — причини. Табельного обліку достатньо для нарахування зарплати в разі погодинної оплати.

Підставою для нарахування заробітної плати робітникам у разі відрядної оплати служать різні документи: наряди, маршрутні листи, рапорти (відомості) виробітку та деякі інші.

Наряди використовуються в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах, будівництві, на ремонтному та інших виробництвах із нестабільним характером праці. Бувають вони індивідуальні і бригадні, разові і нагромаджуючі.

Маршрутні листи використовуються для оформлення затрат праці на поточних виробництвах.

Рапорти або відомості виробітку використовуються в масових виробництвах з одноманітним характером праці.

У разі відхилень від нормальних умов праці (заміні матеріалів, що обробляються, робота на іншому, ніж передбачене технологією, устаткуванні тощо) складаються доплатні листки або відомості на доплату.

Наприкінці місяця дані про виробіток і заробітну плату групуються і нагромаджуються: за особовими рахунками працюючих, видами продукції, що вироблялася чи робіт, що виконувалися, видами оплат. На підставі цих даних складаються розрахун­ково-платіжні або розрахункові і платіжні відомості, які виступають первинними документами для обліку розрахунків по оплаті праці, а часто і як регістри аналітичного обліку розрахунків по оплаті праці.

Облік заробітної плати в системі рахунків - це синтетичний облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат.

Рахунок № 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» призначений для обліку розрахунків за всіма видами оплати праці: заробітної плати, премії та інших. Цей рахунок пасивний, балансовий, розрахунковий.

Облік розрахунків з оплати праці, який ведеться на підприємстві можна відобразити схематично (див. рис.2).

Для обліку розрахунків по оплаті праці на підприємстві використовують три субрахунки:

№661 «Розрахунки за заробітною платою»;

№662 «Розрахунки з депонентами»;

№663 «Розрахунки за іншими виплатами».

На кредиті субрахунку № 661 «Розрахунки за заробітною платою» відображаються:

• нарахована заробітна плата працівникам, робітникам складу та водіям-експедиторам; нарахована заробітна плата адміністративному персоналу;

• суми нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності;

• суми премій, нараховані за рахунок коштів Фонду економічного стимулювання або фонду соціального страхування;

• оплата праці за рахунок коштів Резерву наступних витрат і платежів та інші.

На дебеті субрахунку № 661 «Розрахунки за заробітною платою» відображаються: виплачена заробітна плата, депонована заробітна плата, відрахований податок на доходи з фізичних осіб із заробітної плати працівників на користь державного бюджету, відраховані аліменти та інші відрахування згідно з виконавчими листами, відрахування у розмірі 3,6% з нарахованої заробітної плати кожного працюючого у вигляді внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

На кредиті субрахунку № 662 «Розрахунки з депонентами» відображаються суми своєчасно невиданої заробітної плати та прирівняних до неї платежів, премій, допомоги тощо працівникам підприємства.

На дебеті субрахунку № 662 «Розрахунки з депонентами» відображаються видачі депонованих сум.

Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі має стільки ж рахунків, скільки працюючих на підприємстві за обліковим складом, тобто облік розрахунків по заробітній платі по кожному працюючому окремо. Сума всіх нарахувань по заробітній платі по кожному працюючому дорівнюватиме кредитовому обороту синтетичного рахунку № 66 «Розрахунки по оплаті праці» за звітний місяць.

Сума всіх відрахувань за аналітичними рахунками дорівнюватиме дебетовому обороту синтетичного рахунку № 66 «Розрахунки по оплаті праці». Сума в графі Розрахунково-платіжної відомості «Сума, належна до виплати» аналітичних рахунків дорівнюватиме кредитовому сальдо синтетичного рахунку № 66 «Розрахунки по оплаті праці».

Кредитове сальдо рахунку № 66 «Розрахунки по оплаті праці» показує заборгованість підприємства робітникам і службовцям на перше число кожного за звітним місяця.

Аналітичний облік розрахунків із працівниками на підприємстві має вестися по кожному працівнику, видам виплат і утримань. Аналітичний облік розрахунків із працівниками ведеться в розрахункових і розрахунково-платіжних відомостях. Нараховані суми відображаються, крім того, в особових рахунках встановленої форми.

Типові бухгалтерські проведення щодо розрахунків з оплати праці на підприємстві представлено в табл. 1

Таблиця 1

Типові бухгалтерські проведення щодо обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
	Нарахована заробітна плата працівнику основного виробництва за місяць	23	661
	Нарахована бухгалтеру по розрахунках премію за результатами роботи за місяць	92	661
	Нарахована касиру матеріальна допомога, яка має систематичний характер	92	661
	Утримано податок на доходи з фізичних осіб з доходів працівника швейного ательє в розмірі 15%	661	641
	Утримано Єдиний соціальний внесок за ставкою 3,6% із заробітної плати працівника	661	657/ ЄСВ
	Утримана з працівника сума аліментів і сума витрат на доставку	661	685
	Утримані із заробітної плати суми завданого матеріального збитку матеріально відповідальною особою (комірником )	661	375
	Виплачена працівнику суму зарплати, премії і матеріальної допомоги	661	301
	Утримано із заробітної плати позики, які були раніше видані працівнику підприємства	661	377
	Проведено депонування невчасно отриманої працівниками заробітної плати	661	662
	Проведено утримання із заробітної плати профспілкові внески (в розмірі 1% від розміру заробітної плати)	661	685
	Нараховані суми оплати відпусток працівникам підприємства за рахунок резерву наступних платежів	471	661