15. Облік податку на доходи фізичних осіб.

Платники ПДФО:

1. Фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні так і іноземні доходи;

2. Фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні

3. Податковий агент.

Податковий агент, щодо податку на доходи фізичних осіб (відповідно до пп..14.1.180 ПКУ,) це: - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ); самозайнята особа; представництво нерезидента, – юридичної особи які незалежно від організаційно-правового статусу та способу обкладення іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету, від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення норм чинного законодавства.

Об’єктом оподаткування:

З числа резидентів:

1. Загальний місячний (річний) оподаткований дохід;

2. Доходи з джерелом їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

3. Іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерела за межами України.

З числа нерезидентів.

1. Загальний місячний (річний) оподаткований дохід з джерелом його походження в Україні;

2. Доходи з джерела їх походження в Україні які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Схема визначення ПФДО з доходів у вигляді заробітної плати наведено на рис.1.

Доходи у вигляді зарплати

Соц. Внески,

ПСП (у разі надання)

-

=

Загальний місячний оподаткований дохід

Х

Ставки Податку

15% та 17%

Рис.1. Доходи у вигляді заробітної плати Ставки ПДФО.

Як передбачає п. 167.1 Податкового кодексу, ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо доходів, одержаних, у тому числі, але не виключно, у формі:

— заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат;

— інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платникові у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами;

— виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри.

Якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених вище, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.

Відповідно до п. 167.2 Податкового кодексу, ставка податку становить 5% бази оподаткування щодо доходу, нарахованого як:

1) процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (застосовується з 01.01.2015 року);

2) процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом (застосовується з 01.01.2015 року);

3) процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці (застосовується з 01.01.2015 року);

4) доходи у вигляді дивідендів.

5) та інші.

Відповідно до п. 167.3 Податкового кодексу, ставка податку становить подвійний розмір ставки — а це 30% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих як виграш чи приз (крім у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) на користь резидентів або нерезидентів.

Ставку податку 10% бази оподаткування щодо доходу у формі заробітної плати:

1) шахтарів — працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових та рідкісних металів, марганцеві та уранові руди;

2) працівників шахтобудівних підприємств, зайнятих на підземних роботах повний робочий день та 50 відсотків і більше робочого часу на рік;

Так п. 164.6 Податкового кодексу, під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на:

1. суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі ЄСВ);

2. суму страхових внесків до Накопичувального фонду;

3. у випадках, передбачених законом, — обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника;

4. суму податкової соціальної пільги за її наявності.

Тобто база оподаткування — це різниця («нарахована зарплата» — «соцвнески»), до якої застосовуються ставки податку 15% і 17% саме для обчислення (розрахунку) ПДФО.

При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формі (п. 164.3 ПКУ). Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з Податковим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою (п. 164.5 Кодексу):

К = 100: (100 - Сп) ,

де: К — коефіцієнт;

Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Щомісячно бухгалтерія підприємства (бухгалтер по розрахунках) відображає дані по розрахунках з бюджетом систематизуються та узагальнюються в Журналі 3.

Підприємства (платники податку на доходи фізичних осіб) щоквартально складає та подає до органів ДПС податковий розрахунок за формою 1 ДФ.