4.3. Розрахунок і аналіз факторів формування беззбиткових обсягів реалізації продукції

Аналіз беззбитковості базується на залежності між змінами обсягу виробництва і змінами сукупного прибутку від продажів, витрат та чистого прибутку. Під точкою беззбитковості розуміється такий рівень продаж, при якому забезпечується нульовий рівень прибутку, тобто точка беззбитковості має на увазі рівність загальних витрат і отриманих доходів. Іншими словами, це той граничний рівень продаж, нижче рівня якого підприємство зазнає збитків. При визначенні рівня беззбитковості усі витрати підприємства поділяються на постійні і змінні. Згідно П(С)БО 16 “ Витрати ” до постійних витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, які не змінюються при зміні обсягів виробництва. До змінних витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом, що змінюються пропорційно зміні обсягів виробництва [58 ].

Проведемо розрахунок та дамо аналітичну оцінку динаміки показників беззбитковості реалізації продукції (табл. 4.8) використовуючи дані форми №50-сг “Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств” за 2007–2008 роки (додаток Г).

1. Розрахунок показників беззбитковості реалізації продукції проводиться за формулами:

1. Беззбитковий обсяг реалізації у фізичній масі, ц:

q_Б = , (4.47)

де ПВ – постійні витрати;

d – маржинальний дохід від реалізації одиниці продукції;

2. Граничні (максимально допустимі) постійні витрати, тис. грн.:

ПВ_Б = q d, (4.48)

де q – обсяг реалізації продукції у фізичній масі, ц;

3. Гранична (мінімально необхідна) середня ціна реалізації 1 ц, грн.:

z³, (4.49)

де z³ – рівень змінних витрат на одиницю реалізованої продукції;

4. Поріг рентабельності, тис. грн.:

ПР = q _Б р, (4.50)

де р – середня ціна реалізації 1 ц;

5. Запас фінансової стійкості, %:

ЗФС = 100, (4.51)

де ВР – дохід (виручка) від реалізації продукції.

Розрахунки виконаємо в табл. 4.8 з використанням інформації табл. 4.7.

Таблиця 4.8

Показники беззбитковості реалізації соняшнику в дп “Вітал-Агро” за 2007–2008 роки

Показники	Умовні позна­чення	2007 р.	2008 р.	Відхилення (+,-)
				абсолютне	відносне, %
Обсяг реалізації продукції у фізичній масі, ц	Q	3516	4855	+1339	+38,1
Дохід (виручка), тис. грн..	ВР	755,2	1040,0	+284,8	+37,7
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	С	322,6	537,2	+214,6	+66,5
у тому числі: а) змінні витрати	зв	251,6	435,1	+183,5	+72,9
б) постійні витрати	пв	71,0	105,1	+34,1	+48,0
Прибуток, тис. грн.	п	432,6	502,8	+70,2	+16,2
Середня ціна реалізації 1 ц, грн.	Р	214,78	214,21	-0,57	-0,3
Рівень змінних витрат на 1 ц реалізованої продукції, грн.	z3	71,56	89,62	+18,0	+25,1
Маржинальний дохід від реалізації 1 ц продукції, грн.	D	143,22	124,59	-18,63	-13,0
Беззбитковий обсяг реалізації продукції у фізичній масі, ц	qБ	495,7	843,6	+347,9	+70,2
Граничні постійні витрати, тис. грн.	ПВБ	503,6	604,9	+101,3	+20,1
У % до фактичних постійних витрат	–	709,3	575,5	-133,8	Х
Гранична середня ціна реалізації 1 ц, грн.	рБ	91,75	111,27	+19,52	+21,3
У % до фактичної ціни	–	42,7	51,9	+9,2	Х
Поріг рентабельності, тис. грн.	ПР	106,5	180,7	+74,2	+69,7
У % до фактичного доходу	–	14,1	17,4	+3,3	Х
Запас фінансової стійкості, %	ЗФС	85,9	82,6	-3,3	Х

Результати аналізу показників беззбитковості реалізації соняшнику (табл. 4.8) свідчать, що у 2008 році порівняно з 2007 роком обсяг реалізації соняшнику збільшився на 1339 ц, або на 38,1%, дохід (виручка) – на 284,8 тис. грн., або 37,7%, а повна собівартість реалізованої продукції – на 214,6 тис. грн., або на 66,5%. При цьому змінні витрати зросли на 183,5 тис. грн., або на 72,9%, а постійні витрати – на 34,1 тис. грн., або на 48,0%.

У результаті прибуток від реалізації продукції збільшився на 70,2 тис. грн., або на 16,2%.

Упродовж періоду дослідження середня ціна реалізації 1 ц знизилась на 0,57 грн., або на 0,3%, а рівень змінних витрат на 1 ц реалізованої продукції зріс на 18,0 грн., або на 25,1%. Беззбитковий обсяг реалізації продукції збільшився з 495,7 ц у 2006 році до 843,6 ц у 2007 році (на 347,9 ц, або на 70,2%), а запас фінансової стійкості знизився з 85,9% до 82,6% (на 3,3 пункта), що свідчить про погіршення фінансової стійкості підприємства.

Факторний аналіз являє собою дослідження при якому визначаються окремі фактори впливу на результативний параметр, визначають форму функціонального зв’язку на ступінь впливу факторів.

Аналіз факторів формування беззбиткових обсягів реалізації продукції здійснюють за допомогою способу ланцюгових підставок. Цей метод полягає у визначені впливу окремих факторів на зміну величини результативного показника шляхом поступової зміни базової величини кожного факторного показника у факторній моделі на фактичну величину у звітному періоді. З цією метою визначають ряд умовних величин результативного показника, які враховують зміни одного, потім двох, трьох і т.д. факторів, припускаючи, що інші фактори є незмінними.

Проведемо визначення впливу факторів на зміну беззбитковості обсягу реалізації продукції рослинництва (соняшнику).

2. Модель факторного аналізу беззбиткового обсягу реалізації продукції:

q_Б . (4.52)

На зміну беззбиткового обсягу реалізації продукції впливають три фактори:

1. постійні витрати;

2. середня ціна реалізації;

3. рівень змінних витрат на одиницю реалізованої продукції.

За даними табл. 4.8 проводиться розрахунок умовних показників беззбиткового обсягу реалізації продукції, ц:

; (4.53)

733,84;

; (4.54)

736,77.

Загальна зміна (+,-) беззбиткового обсягу реалізації продукції, ц:

∆q_Б = q_Б1 – q_Б0 ; (4.55)

∆q_Б = 843,6 – 495,7 = +347,9;

у тому числі за рахунок факторів:

1) постійних витрат:

; (4.56)

733,84 – 495,7 = +238,14;

2) середньої ціни реалізації:

(4.57)

736,77 – 733,84 = +2,93;

3) рівня змінних витрат на одиницю реалізованої продукції:

; (4.58)

843,6 – 736,77 = 106,83.

Перевірка розрахунку:

; (4.59)

∆ q_Б = 238,14 + 2,93 + 106,83 = +347,9.

За досліджуваний період у ДП “Вітал-Агро” спостерігається зростання беззбиткового обсягу реалізації соняшнику на 347,9 ц, або на 70,2%. На цю зміну вплинули три фактори. Внаслідок збільшення постійних витрат на 34,1 тис. грн., або на 48,0%, підвищення рівня змінних витрат на одиницю реалізованої продукції на 18,0 грн., або на 25,1%, зниження ціни реалізації одиниці продукції на 0,57 грн., або на 0,3%, беззбитковий обсяг реалізації соняшнику збільшився відповідно на 238,14 ц, 106,83 ц та 2,93 ц.