4.2. Факторний аналіз виручки і фінансових результатів від реалізації продукції

При проведенні факторного аналізу фінансових результатів необхідно звернути особливу увагу на найбільш суттєву складову їх формування – прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – результат основної діяльності.

Здійснення операцій, пов’язаних з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства є основною діяльністю. Вона забезпечує вагому частку доходу.

Аналізуючи прибуток, який підприємство одержує у процесі реалізації продукції, можна зробити висновки щодо ефективності виробництва: саме тут знаходяться резерви зростання прибутку від реалізації.

Внутрішній аналіз дає можливість розрахувати вплив більшої кількості факторів, що зумовлено обсягом використання інформації, її деталізацією. Тому метою внутрішнього аналізу такого прибутку є прийняття обгрунтованих управлінських рішень, спрямованих на систематичне збільшення прибутку підприємства.

Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції та послуг. У процесі аналізу вивчаються динаміка і виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначаються чинники зміни його суми.

Модель факторного аналізу фінансового результату від реалізації продукції:

ФР_і = ВР_і – С_і = q_і р_і – q_і z_і = q_і (р_і – z_і) . (4.25)

На зміну фінансового результату від реалізації продукції впливають три фактори:

1. обсяг реалізації продукції;

2. середня ціна реалізації;

3. повна собівартість одиниці реалізованої продукції.

Обсяг реалізації продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажу рентабельної продукції призводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку. Зміна рівня середньореалізаційних цін і розмір прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає і навпаки. Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: зниження собівартості призводить до відповідного зростання суми прибутку і навпаки.

За допомогою способу абсолютних різниць визначимо вплив трьох факторів на зміну фінансового результату від реалізації продукції (табл. 4.6), використовуючи дані форми №50-сг “Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств” за 2006–2008 роки.

ФР_0і = ВР_0і – С_0і ; (4.26)

ФР_1і = ВР_1і – С_1і; (4.27)

де ФР₀, ФР₁ – фінансовий результат (прибуток, збиток) від реалізації і-го виду продукції відповідно у минулому і звітному роках, тис. грн.;

ВР_0і, ВР_1і – дохід (виручка) від реалізації і-го виду продукції відповідно у минулому і звітному роках, тис. грн.;

С_0і, С_1і – повна собівартість реалізації і-го виду продукції відповідно у минулому і звітному роках, тис. грн.

р_0і = 1000 ; (4.28)

р_1і = 1000 ; (4.29)

де р_0і, р_1і – середня ціна реалізації і-го виду продукції відповідно у минулому і звітному роках, грн.;

q_0і і q_1і – обсяг реалізації і-го виду продукції у фізичній масі відповідно у минулому і звітному роках, ц;

z_0і = 1000 ; (4.30)

z_1і = 1000 ; (4.31)

де z_0і, z_1і – повна собівартість 1 ц і-го виду продукції відповідно у минулому і звітному роках, грн.

Загальна зміна (+,-) фінансового результату (прибутку, збитку) від реалізації і-го виду продукції, тис. грн.:

∆ФР_і = ФР_1і – ФР_0і, (4.32)

у тому числі за рахунок факторів:

1) обсягу реалізації продукції:

∆ФР_іq = (q_1i – q_0i) (p_0i – z_0i) 1000; (4.33)

2) середньої ціни реалізації:

∆ФP_ip = (p_1i – p_0i) q_1i 1000; (4.34)

3) повної собівартості одиниці реалізованої продукції:

∆ФР_iz = -(z_1i – z _0i) q_1i 1000. (4.35)

Перевірка розрахунку:

∆ФР_і = ∆ФР_іq + ∆ФР_ір + ∆ФР_iz. (4.36)

Розрахунки проведемо в табл. 4.6.

Одержані дослідження (табл. 4.6) свідчать, що у 2007 році порівняно з 2006 роком прибуток від реалізації пшениці збільшився на 22,8 тис. грн. На цю зміну вплинуло 3 фактори. Внаслідок скорочення обсягу реалізації пшениці на 808 ц та підвищення собівартості 1 ц реалізованої продукції на 10,28 грн., прибуток від реалізації пшениці зменшився відповідно на 2,9 тис. грн. і 52,8 тис. грн. Одночасно за рахунок підвищення середньої ціни реалізації 1 ц на 15,27 грн. прибуток збільшився на 78,5 тис. грн.

Фінансовий результат від реалізації пшениці у 2008 році порівняно з 2007 роком зменшився на 426,7 тис. грн. На цю зміну вплинули 3 фактори. У результаті збільшення обсягу реалізації на 7288 ц, фінансовий результат зріс на 62,8 тис. грн. Одночасно за рахунок зниження середньої ціни реалізації 1 ц на 9,76 грн. та збільшення повної собівартості 1 ц продукції на 29,62 грн., фінансовий результат зменшився відповідно на 121,3 тис. грн. та 368,2 тис. грн.

Таблиця 4.6