Склад, структура та динаміка операційних витрат за елементами дп “Вітал-Агро” за 2006–2008 роки

Елементи операційних витрат	2006 р.		2007 р.		2008 р.		Відхилення (+,-)
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	2007 р. до 2006 р.		2008 р. до 2007 р.
							Абсолютне, тис. грн.	відносне, %	абсолютне, тис. грн.	відносне, %
Матеріальні витрати	820,7	48,8	1098,6	51,7	1692	50,7	+277,9	+33,9	+593,4	+54,0
Витрати на оплату праці	424,3	25,2	500,3	23,6	782	23,5	+76,0	+17,9	+281,7	+56,3
Відрахування на соціальні заходи	46,2	2,8	83,1	3,9	183	5,5	+36,9	+79,9	+99,9	+120,2
Амортизація	100,1	5,9	156,0	7,3	190	5,7	+55,9	+55,8	+34,0	+21,8
Інші операційні витрати	291,6	17,3	287,4	13,5	486	14,6	-4,2	-1,4	+198,6	+69,1
Всього	1682,9	100,0	2125,4	100,0	3333	100,0	+442,5	+26,3	+1207,6	+56,8

Таблиця 4.4

Формування, структура та динаміка фінансових результатів діяльності дп “Вітал-Агро” за 2006–2008 роки

Показники	2006 р.		2007 р.		2008 р.		2007 р. у % до 2006 р.	2008 р. у % до 2007 р.
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1538,5	х	2333,0	х	3289	х	151,6	141,0
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1291,7	х	1946,4	х	2748	х	150,7	141,2
У % до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	х	84,0	х	83,4	х	83,6	х	х
Операційні витрати	1311,2	100,0	1472,4	100,0	2782	100,0	112,3	у 1,9 р.
у тому числі:
а) собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	1168,4	89,1	1233,3	83,8	2481	89,2	105,6	у 2,0 р.
б) адміністративні витрати	142,8	10,9	192,8	13,1	273	9,8	135,0	141,6
в) витрати на збут	-	-	46,3	3,1	28	1,0	-	60,5
г) інші операційні витрати	-	-	-	-	-	-	-	-
Валовий прибуток (збиток)	123,3	х	713,1	х	267	х	в 5,8 р.	7,4
У % до чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	х	9,5	х	36,6	х	9,7	х	х
Прибуток (збиток) від операційної діяльності	-11,0	х	474,0	х	-34,0	х	-	-
Фінансові та інвестиційні витрати	3,2	х	91,5	х	81	х	в 28,6 р.	88,5
Прибуток (збиток) від звичайної діяль­ності до оподаткування	79,9	х	465,0	х	86	х	в 5,8 р.	18,5
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності	79,9	х	465,0	х	86	х	в 5,8 р.	18,5
У % до прибутку від звичайної діяльності до оподаткування	х	100,0	х	100,0	х	100,0	х	х
Надзвичайні витрати і податки з надзвичайного прибутку	-	х	-	х	-	х	-	-
Чистий прибуток (збиток)	79,9	х	465,0	х	86	х	в 5,8 р.	18,5
У % до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	х	5,2	х	19,9	х	2,6	х	х
У % до валового прибутку	х	64,8	х	65,2	х	32,2	х	х

Кожний результативний показник залежить від численних і різноманітних факторів. Важливим методологічним питанням економічного аналізу є вивчення і вимірювання впливу факторів на величину досліджуваних економічних показників.

Під факторним аналізом розуміють методику комплексного та системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.

Розрізняють наступні види факторного аналізу:

– детермінований (функціональний) і стохастичний (кореляційний);

– прямий (дедуктивний) і зворотний (індуктивний);

– одноступеневий і багатоступеневий;

– статичний і динамічний;

– ретроспективний і перспективний (прогнозний).

Детермінований факторний аналіз – це методика дослідження впливу факторів, зв’язок яких з результативним показником має функціональний характер, тобто результативний показник може бути представлений у вигляді алгебраїчної суми, добутку або частки показників, що є факторами детермінованої моделі. У детермінованому факторному аналізі використовуються чотири види факторних моделей:

• адитивні – моделі, в яких результативний показник є алгебраїчною сумою декількох факторних показників;

• мультиплікативні – моделі, в яких результативний показник є добутком декількох факторних показників;

• кратні – моделі, в яких результативний показник визначається діленням одного факторного показника на інший;

• змішані (комбіновані) – моделі, в яких поєднуються в різноманітних комбінаціях адитивна, мультиплікативна та кратна залежності.

З використанням адитивних моделей за даними табл. 4.5 проведемо аналіз факторів формування показників фінансових результатів.

Таблиця 4.5

Аналіз факторів формування показників фінансових результатів ДП “Вітал-Агро” за 2006–2008 роки, тис. грн.

Показники	Умовні позначення	2006 р.	2007 р.	2008 р.	Відхилення (+,-)
					2007 р. до 2006 р.	2008 р. до 2007 р.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	Д	1538,5	2333,0	3289	+794,5	+956,0
Податок на додану вартість	пдв	246,8	386,6	541	+139,8	+154,4
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	чд	1291,7	1946,4	2748	+654,7	+801,6
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	С	1168,4	1233,3	2481	+64,9	+1247,7
Валовий прибуток (збиток)	вп	123,3	713,1	267	+589,8	-446,1
Інші операційні доходи	ІОД	8,5	-	-	-8,5	-
Адміністративні витрати	АВ	142,8	192,8	273	+50,0	+80,2
Витрати на збут	ВЗ	-	46,3	28	+46,3	-18,3
Інші операційні витрати	ІОВ	-	-	-	-	-
Фінансовий результат від операційної діяльності	ФРОД	-11,0	474,0	-34	+485,0	-508,0
Витрати від фінансової діяльності	ВФД	3,2	11,6	-	+8,4	-11,6
Витрати від інвестиційної діяльності	від	-	79,9	81	+79,9	+1,1
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування	ФРЗДО	79,9	465,0	86	+385,1	-379,0
Фінансовий результат від звичайної діяльності	ФРЗД	79,9	465,0	86	+385,1	-379,0
Надзвичайні витрати і податки з надзвичайного прибутку	НВ	-	-	-	-	-
Чистий прибуток (збиток)	чп	79,9	465,0	86	+385,1	-379,0

Аналіз факторів формування показників фінансових результатів проводиться за інформацією графи “Відхилення (+,–)” табл. 4.5 з використанням адитивних факторних моделей.

1. Модель факторного аналізу валового прибутку (збитку):

ВП = ЧД – С = Д – ПДВ – АЗ – ІВ – С. (4.1)

Загальна зміна (+,–) валового прибутку (збитку), тис. грн.:

∆ВП = ВП₁ – ВП₀, (4.2)

∆ВП = 267,0 – 713,1 = –446,1,

у тому числі за рахунок факторів:

1) чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

∆ВП_ЧД = ВП_{ЧД 1} – ВП_{ЧД 0}, (4.3)

∆ВП _ЧД = 2748,0 – 1946,4 = +801,6

з нього:

1.1) доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

∆ВП _Д = ВП _{Д 1} – ВП _{Д 0}, (4.4)

∆ВП _Д = 3289,0 – 2333,0 = +956,0

1.2) податку на додану вартість:

∆ВП _ПДВ = -(ВП _{ПДВ 1} – ВП _{ПДВ 0})_, (4.5)

∆ВП _ПДВ = -(541,0 – 386,6) = -154,4,

2) собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг):

∆ВП_С = -(ВП_{С 1} – ВП_{С 0}), (4.6)

∆ВП_С = -(2481,0 – 1233,3) = -1247,7 Перевірка розрахунку:

∆ВП = ∆ВП_ЧД + ∆ВП_С = ∆ВП_Д – ∆ВП_ПДВ + ∆ВП_С, (4.7)

∆ВП = 801,6 + (-1247,7) = 956,0 – 154,4 – 1247,7 = -446,1

2. Моделі факторного аналізу фінансового результату від операційної діяльності:

ФРОД = ВП + ІОД – АВ – ВЗ – ІОВ, (4.8)

Загальна зміна (+,-) фінансового результату від операційної діяльності, тис. грн.:

∆ФРОД = ФРОД ₁ – ФРОД ₀, (4.9)

∆ФРОД = -34,0 – 474,0 = -508,0

у тому числі за рахунок факторів:

1) валового прибутку (збитку):

∆ФРОД _ВП = ФРОД _{ВП 1} – ФРОД _{ВП 0}, (4.10)

∆ФРОД _ВП = 267,0 – 713,1 = -446,1,

2) інших операційних доходів:

∆ФРОД _ІОД = ФРОД _{ІОД 1} – ФРОД _{ІОД 0}, (4.11)

∆ ФРОД _ІОД = 0 – 0 = 0

3) адміністративних витрат:

∆ФРОД _АВ = -(ФРОД _{АВ 1} – ФРОД _{АВ 0}), (4.12)

∆ФРОД _АВ = -(273,0 – 192,8) = –80,2

4) витрат на збут:

∆ФРОД_ВЗ = -(ФРОД_{ВЗ 1} – ФРОД_{ВЗ 0}), (4.13)

∆ФРОД_ВЗ = -(28,0 – 46,3) = +18,3

5) інших операційних витрат:

∆ФРОД _ІОВ = -(∆ФРОД _{ІОВ 1} – ФРОД _{ІОВ 0}), (4.14)

∆ФРОД _ІОВ = -(0 – 0) = -0

Перевірка розрахунку:

∆ФРОД = ∆ФРОД_ВП + ∆ФРОД_ІОД + ∆ФРОД_АВ + ∆ФРОД_ВЗ + + ∆ФРОД _ІОВ; (4.15)

∆ФРОД = -446,1 + 0 + (-80,2) + 18,3 + (-0) = -508,0

3. Модель факторного аналізу фінансового результату від звичайної діяльності:

ФРЗД = ФРЗДО – ПП, (4.16)

Загальна зміна (+, –) фінансового результату від звичайної діяльності, тис. грн.:

∆ФРЗД =∆ФРЗД ₁ – ∆ФРЗД₀, (4.17)

∆ФРЗД = 86,0 – 465,0 = -379,0

у тому числі за рахунок факторів:

1) фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування:

∆ФРЗД_ФРЗДО = =∆ФРЗД_{ФРЗДО 1 –} ∆ФРЗД_{ФРЗДО 0}, (4.18)

∆ФРЗД_ФРЗДО = 86 – 465,0 = -379,0

2) податку на прибуток від звичайної діяльності:

∆ФРЗД_ПП =∆ФРЗД_{ПП 1} – ∆ФРЗД_{ПП 0}, (4.19)

Перевірка розрахунку:

∆ФРЗД =∆ФРЗД_ФРЗДО + ∆ФРЗД_ПП, (4.20)

∆ФРЗД = -379,0

4. Модель факторного аналізу чистого прибутку (збитку):

ЧП = ФРЗД + НД – НВ. (4.21)

Загальна зміна (+,–) чистого прибутку (збитку), тис. грн.:

∆ЧП = ∆ЧП₁ – ∆ЧП_0, (4.22)

∆ЧП = 89 – 465,0 = -379,0

у тому числі за рахунок факторів:

1) фінансового результату від звичайної діяльності:

∆ЧП _ФРЗД = ∆ЧП_{ФРЗД 1} – ∆ЧП_{ФРЗД 0,} (4.23)

∆ЧП _ФРЗД = 89 – 465,0 = -379,0;

2) надзвичайних доходів;

3) надзвичайних витрат і податків з надзвичайного прибутку.

∆ЧП_НВ = ∆ЧП_{НВ 1} – ∆ЧП_{НВ 2}

Перевірка розрахунку:

∆ЧП = ∆ЧП_ФРЗД + ∆ЧП_НД – ∆ЧП_НВ, (4.24)

∆ЧП = -379,0

1. У 2008 році порівняно з 2007 роком валовий прибуток підприємства зменшився на 446,1 тис. грн. На цю зміну вплинули два фактори. За рахунок збільшення чистого доходу від реалізації продукції, валовий прибуток збільшився на 801,6 тис. грн., внаслідок збільшення собівартості реалізованої продукції валовий прибуток зменшився на 1247,7 тис. грн.

2. Упродовж періоду дослідження прибуток від операційної діяльності підприємства зменшився на 508 тис. грн. На цю зміну вплинули три фактори. Внаслідок зменшення валового прибутку продукції, збільшення адміністративних витрат, прибуток від операційної діяльності зменшився відповідно на 446,1 тис. грн. та на 80,2 тис. грн. Одночасно за рахунок зменшення витрат на збут, прибуток від операційної діяльності збільшився на 18,3 тис. грн.

3. Фінансовий результат від звичайної діяльності за досліджуваний період зменшився на 379,0 тис. грн., що відбулося під впливом одного фактору фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування який зменшився на 379,0 тис. грн., що призвело до зменшення фінансового результату від звичайної діяльності.

4. За досліджуваний період чистий прибуток зменшився на 379,0 тис. грн. На цю зміну вплинув лише один фактор. У результаті зменшення фінансового результату від звичайної діяльності на 379,0 тис. грн., пройшло зменшення чистого прибутку.

Графічно динаміка фінансових результатів діяльності ДП “Вітал-Агро” за 2006–2008 роки зображена у додатку С.