1.3 Особенности организации налогового учета основных средств в ооо «Диалог».

Основание – Налоговый кодекс Российской Федерации [1].

Введение налогового учета и хранение первичных документов организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Налоговая отчетность предоставляется в территориальную инспекцию федеральный налоговой службы в объеме и в сроки установленные налоговым законодательством.

Основные средства в налоговом учете отражаются по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии.

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальных действий бухгалтер не производит, он определяет срок полезного использования основного средства, включает его в ту или иную амортизационную группу, и начисляет амортизацию.

Амортизация в ООО "Диалог" производится линейным способом.

Срок полезного использования устанавливается организацией на дату, когда основное средство введено в эксплуатацию. При определении сроков полезного использования объектов основных средств используется классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить.

Полученные компанией основные средства, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, к которой относились у прежнего владельца.

Амортизационная премия применяется ко всем видам основных средств, кроме полученных безвозмездно.

Организация не создает резерва на предстоящий ремонт объектов основных средств.

Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменением законодательства РФ по налогам и сборам либо введением новых видов деятельности организации, подлежащих особому порядку налогообложения допускается с момента вступления в силу соответствующих документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода.

1.4 Порядок проведения аудита основных средств

Для проведения аудита нужно решить следующие задачи:

• Изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру;

• Подтвердить правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами;

• Подтвердить расчеты начисленной амортизации по основным средствам и достоверность её отражения в бухгалтерском учете;

• Установить объемы выполненного ремонта основных средств и правомерность отражения ремонта и затрат по его выполнению в бухгалтерском учете в зависимости от выбранного метода;

• Подтвердить итоги проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

• Осуществить оценку качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой организацией учетной политике. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввод основных средств в эксплуатацию и др [22].

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

• Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

• Акт о приеме – передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

• Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств ( кроме зданий, сооружений) (форм « ОС-16);

• Акт о списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

• Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

• Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

• Журналы – ордера № 13, № 10 и № 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа при журнально-ордерной форме, а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02;

• Главная книга;

• Бухгалтерский баланс (форма №1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

• Пояснительная записка;

• Другие документы, справки, расчеты, и прочие.

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:

• Выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств одновременно условия, сформулированные в ПБУ 6/01;

• Обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации основных средств, их оценки и переоценки, организации аналитического учета и установление материальной ответственности за основные средства, их инвентаризации, а так же соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

• Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

• Правильно ли оформляются операции движения основных средств (использование унифицированных форм первичной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; в налогообложение операций при поступлении и выбытии основных средств);

• Соблюдается ли график элемента оборота в отношении движения основных средств;

• Правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств – ремонт, модернизация, реконструкция (документальное оформление операций, способы проведения ремонта, правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость и др.)

При ходе аудита необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Особое внимание нужно уделять проверке сохранности и наличия основных средств, выяснению правильности их оценки, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверности отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Аудитор изучает первичные документы, форм которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует осмотреть производственные помещения или опросить сотрудников аудируемой организации. В процессе анализа учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые) и места размещения (подразделения и материально ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «основные средства» и информацией инвентарных карточек. При прохождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Аудитор должен определить: подвергались ли переоценке основные средства или их часть; производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом осуществлялась переоценка (путем индексации или прямого расчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен (при этом нужно выборочно проводить правильность расчетов); менялась ли степень износа после переоценки; отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках; правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете; учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важный этап аудита – проверка операций движения основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проанализировано с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем совершаемых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе своей субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные в зависимости от повторяемости операций, целей создания и работы организации, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций возможна выборочным методом, нетипичных – сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и (или) порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа).

Если организация приобрела основные средства за плату, аудитор должен установить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС. Аудитор должен выяснить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, первичных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства; используются ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. На такие операции составляется договор купли-продажи в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверки выбытия основных средств необходимо определить, правильно ли начислены и уплачены НДС и налог на прибыль. При пересдаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС становится сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения аудитору необходимо обратить внимание на правильность составления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

Если у организации имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учёте арендной платы за арендуемое имущество. Для этого нужно изучить договоры аренды и данные учетных регистрам по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др. Аудиторам следует обратить внимание на такие договоры, заключенные с физическими лицами. Уплачиваемые по ним суммы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или их управления. Если организация сдает в аренду объекты основных средств, то аудитор, проанализировал заключенные договоры, расчетно-платежные документы, должен установить целесообразность и закономерность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. Обнаруженные нарушения и ошибки фиксируются в рабочей таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций.

Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции выбытия основных средств (реализация на сторону, вклад в уставной капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду). Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов о приеме-передаче, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.). Например, анализируя факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств, аудитор должен выяснить причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов и др. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, т.е. иметь все заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии подписи всех членов комиссии и руководителя организации. Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах организации и схемах корреспонденции счетов.

В процессе подтверждения достоверности выполняемой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, описи (формы №ИНВ-1, №ИНВ-10, №ИНВ-18), протоколы заседания инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. Если в процессе инвентаризации, не установлены отклонения, то можно сделать вывод либо о формальном характере инвентаризации, либо эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитора может осуществить выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. С помощью процедуры прослеживания устанавливают соответствие показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам, показателей отчетности и Главной книги, показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

В процессе аудита амортизационных отчислений аудитор определяет правильность начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчета за отчетный период.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым принимаются особые условия начисления амортизации или её прекращения, в частности объектов:

• с истекшим нормативным сроками эксплуатации;

• по которым амортизация не начисляется;

• находящихся на консервации;

• по которым начисление амортизации приостановлено;

• по которым применяется ускоренная амортизации;

• непроизводственного назначения;

• используемых организацией по договору аренды;

• переданных организацией в аренду.

Арендатору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисления амортизации. Аудитор должен понимать, что вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих способов начисления амортизации:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из этих способов применяется по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для налогообложения должен применяться линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ амортизация начисляется линейным или нелинейным методом, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации) [1,гл.25].

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а так же приобретенные книги, брошюры и другие подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в эксплуатацию.

Аудитор должен помнить, что амортизация не начисляется:

• по объектам жилищного фонда;

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям.

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По перечисленным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 001 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определения величины амортизационной стоимости объектов.

Не менее важна проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. Аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонт, акт о приеме-передаче основных средств, договоров порядка, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерность и своевременность составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен помнить, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

При небольших объемах ремонтных работ затрат по ним относятся на счета издержек в периоде, котором они возникли;

При капитальном ремонте для равномерного включения затрат в себестоимость продукции целесообразно формировать резерв на ремонт основных средств или создавать ремонтный фонд;

При внеплановом ремонте затраты по нему могут относиться сначала на счет 97 «Расходы будущих периодов», затем равномерно списываться в течение периода, оставшегося до конца года.

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Аудитору следует убедиться в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения – за счет чистой прибыли.

В ходе проверки аудитор должен выяснить, правильно ли сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта, не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относится на капитальные вложения.

Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества возможна сплошным или выборочным методом. Аудитор, прослеживая первичные документы, изучая арифметические расчеты, обоснованность примененных коэффициентов, определяет восстановительную стоимость объектов и сравнивает её со стоимостью переоценки, указанной в ведомости. Если переоценка осуществлялась не по коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами [14,стр.155].

Типичные нарушения и ошибки:

• несвоевременное оприходование основных средств;

• неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

• отражение в качестве ремонта реконструкции (модернизации) основных средств;

• отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении операций поступления и выбытия основных средств;

• неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

• формальное проведение инвентаризации основных средств;

• переоценка объектов основных средств без документов, подтверждающих реальность рыночных цен;

• неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата деятельности организации;

• начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам;

• начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

• неточности в определении сроков начала и окончания начисление амортизационных отчислений;

• несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;

• несоблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;

• учет амортизации в непроизводственной сфере на счете 20 «Основное производство»;

• учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащего обязательной государственной регистрации в соответствии с законодательством, но не прошедших её;

• нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;

• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

• организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 «Основные средства»);

• неудержание НДФЛ при покупке основных средств у физических лиц;

• неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;

• неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств [13стр.155]

Выводы:

Основные средства предприятия являются наиболее значимой частью внеоборотных активов. Неправильный учет и оценка основных средств может привести к неверному исчислению ряда основных экономических показателей: себестоимости, рентабельности, соотношения основных и оборотных средств, фондоотдачи и других.

В учетной политике организации ООО "Диалог" имеются некоторые недостатки:

1. Учетная политика основана на Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., который утратил силу;

2. Не указаны формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов движения основных средств;

3. Сроки и полное описание порядка проведения инвентаризации основных средств;

4.Отсутствует список лиц ответственных за порядок и контроль за хозяйственными операциями, связанными с движением основных средств.

Все данные недостатки следует устранить.

Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменением законодательства РФ по налогам и сборам либо введением новых видов деятельности организации, подлежащих особому порядку налогообложения допускается с момента вступления в силу соответствующих документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, перед предприятием стоит задача более полного использования основных фондов. Решение этой задачи означает производство необходимой обществу продукции, повышение отдачи производственного потенциала, снижения себестоимости продукции, рост рентабельности производства, резервов предприятия, организация своевременного и точного бухгалтерского учета движения основных средств, исчисление износа. Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва сроков физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов. В связи с этим предприятие должно уделить немалое влияние учету основных средств, а также контролю в процессе их движения в производстве.