Выводы:

Аудиторская проверка основных средств – очень важное направление в аудите в целом.

Проверка правильности ведения учета основных средств в организации, методика анализа наличия и движения основных средств и выявление внутренних резервов организации по улучшению их работы дает руководителю четкое понятие о финансовом положении предприятия.

Качественный учет и эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико – экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости продукции, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Размер и динамика основных средств – объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа.

Качество анализа зависит от достоверности информации, то есть от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

С целью повышения эффективности управления ресурсами организации целесообразно внедрение системы финансового планирования. При этом следует отметить, что рационально использование основных фондов и производственных мощностей организации, дальнейшее ускорение оборачиваемости активов повышает инвестиционную привлекательность, что позволяет существенно увеличивать объемы привлекаемых внешних инвестиций и продолжать расширение производственной базы и спектра выпускаемой продукции. Все это, в свою очередь, способствует дальнейшему стабильному процветанию ООО «Диалог».

Глава 3. Нормативная. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств.

На уровень организованности учетного процесса и системы в целом, существенное влияние оказывает соблюдение и ответственность содержащихся требований в нормативных документах. Эффективность функционирования учетной службы на предприятии зависит от того, насколько грамотно в учетном процессе используются нормативные документы.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета, является Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н в редакции от 24 декабря 2010 г. № 186н, содержащее принципы учёта в организациях. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, хранения документов бухгалтерского учета [4].

В каждой организации есть своя учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика организации разрабатывается при создании организации, основываясь на Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» (ред. от 18.12.2012 № 164н). Данное Положение помогает конкретному предприятию установить правила формирования и раскрытия учетной политики организации, которая применяется последовательно из года в год. При этом организация может при необходимости вносить в свою учетную политику дополнения и (или) изменения. Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения. Если же есть необходимость внести в учетную политику какие-то изменения, тогда издается приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, где устанавливается причина, содержание и сумма корректировки [5].

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (в ред. от 24.12.2010 № 186н). Оно устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах [6].

Учет основных средств ведется с применением счетов: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и субсчета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Основные средства конкретным предприятием принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из договорной цены покупки и затрат приобретения. Стоимость основных средств не изменяется, если иное не предусмотрено законом. Переоценка объекта основных средств на конкретном предприятии производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, а результат переоценки отражается в бухгалтерском учете. Если же происходит дооценка основных средств, то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, а сумма уценки относится на финансовый результат. Амортизация основных средств на предприятии производится линейным способом, а также ведется внесистемный учет дорогостоящих изделий для обеспечения контроля за движением имущества. Организация не создает резерва на предстоящий ремонт основных средств.

Также для учета основных средств, предприятие основывается на Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010), оно устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Бухгалтерская отчетность сформирована организацией, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, порядок составления отчетности также регулируется периодически издаваемым Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации». В нем приведены образцы форм, на основе которых организации самостоятельно разрабатывают формы своей бухгалтерской отчетности. Конкретное предприятие использует формы № 1 и № 2, где раскрываются, прочеркиваются статьи баланса. Составляется бухгалтерская отчетность на русском языке и в валюте РФ [7].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) предполагает варианты ведения учета основных средств на конкретном предприятии. На его основе руководитель предприятия издает Приказ «Об учетной политике», в котором отражаются и методы учета. Данный стандарт включает четыре раздела: общие положения, формирование учетной политики, изменение учетной политики и раскрытие учетной политики. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н). Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н,от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н). Настоящие Положения устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы и расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Для учета доходов и расходов предприятие использует и основывается на ПБУ 9 /99 «Доходы организации», а также ПБУ 10/99 «Расходы организации». Выручку от обычных видов деятельности предприятие признает по методу начисления, а прочую выручку учитывают в момент реализации. Выручка от реализации учитывается на синтетическом счете 90.01.1, прочие доходы на 91.01.

Расходы на продажу подлежат списанию с 44 счета на 90 «Продажи», такое списание проводится ежемесячно. Управленческие расходы учитываются на 26 счете также подлежат списанию на 90 счет в качестве условно – постоянных. Расходы от обычных видов деятельности признают по методу начисления, прочие расходы аналогичным образом.

Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 21.11.2011 № 327) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010). Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности и выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации [3].

Для проведения аудита необходимо руководствоваться аудиторскими стандартами. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД №1) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о её достоверности» определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются "аудитор") должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств. Если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности предусмотрено проведение аудита как в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита. Такое указание может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует различий между требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности и требованиями международных стандартов аудита, которые могли бы привести аудитора к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется международными стандартами аудита. Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение. Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью [11].

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД №3) «Планирование аудита». Разрабатывает стандарты аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита [12].

Решать вопросы по движению основных средств нам помогает Налоговый кодекс Российской Федерации, гл. 30 «Налог на имущество организаций» от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 24.05.2012). Налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации [1,гл.30].

Налоговая база на предприятии определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговые ставки не превышают 2,2 процента. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Глава 25 ст. 256-259 НК РФ (в ред. от 30.12.12 г. № 117-ФЗ). Объясняет нам, что является амортизируемым имуществом. В целях настоящей главы амортизируемым имуществом признаются, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей [1,гл.25].

Предприятие определяет первоначальную стоимость основного средства, как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных), определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика.

Остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Данное предприятие производит начисление амортизации линейным методом по каждой амортизационной группе и отражает в учетной политике для целей налогообложения.

Применять повышающие коэффициенты, не выше 2, к норме амортизации, предприятие вправе:

1. в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

2. в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа;

3. в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Применять повышающие коэффициенты, не выше 3, к норме амортизации, предприятие вправе:

1. в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга);

2. в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

 Предприятие включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 процентов расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

 Наше предприятие, используя указанное право, основные средства включает в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, за вычетом не более 10 процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и т.д. учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) за вычетом не более 10 процентов таких сумм [1,гл.25,ст.256-259].

Данное предприятие не создает резерва на предстоящий ремонт основных средств. В случае образования предприятием резерва предстоящих расходов на ремонт, рассчитываются отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых предприятием самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств предприятие обязано определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств предприятие осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Налоговый Кодекс помогает предприятию регулировать вопросы налогообложения операции по движению основных средств: начисление и уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов. Так же в Налоговом кодексе закреплено: определение, порядок определения стоимости амортизируемого имущества; перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации; амортизационные группы; методы и порядок расчёта сумм амортизации; особенности организации и ведения налогового учёта операций с амортизируемым имуществом.