2.9. Финансовая отчетность предприятия

Финансовая отчетность представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовая отчетность должна:

гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;

обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.

Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:

• полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;

• соответствие данных синтетического и аналитического учета;

соответствие показателей ФО данным синтетического и аналитического учета.

Финансовая отчетность состоит из Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний к годовой финансовой отчетности.

Однако для малых предприятий устанавливается сокращенная финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах.

В Балансе отражено состояние предприятия на определенный момент времени, а в Отчете о финансовых результатах показаны итоги деятельности за определенный промежуток времени.

Дата сдачи годовой финансовой отчетности — не позднее 20 февраля следующего за отчетным года.

(см. Приложение Е)

2.10. Учет налогов, сборов, обязательных платежей в бюджет, внебюджетные и целевые фонды

ООО АФ „Харьков” является плательщиком единого налога по ставке 10%, не является плательщиком НДС. Поэтому это предприятия не имеют права:

-выписывать налоговые накладные и указывать в них сумму НДС во время продажи любой продукции (товаров, работ, услуг);

-относить к налоговому кредиту суммы НДС, которые уплатил (насчитал) субъект предпринимательской деятельности - плательщик НДС во время приобретения товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины и во время ввоза на таможенную территорию Украины, а также на возмещение налога, уплаченного поставщику в момент приобретения товаров, которые были вывезены за границы таможенной территории Украины, или работ (услуг), предназначенных для использования вне границ таможенной территории Украины. Эти суммы НДС входят в состав стоимости товаров (работ, услуг). Операции по дальнейшей продаже товаров (работ, услуг) - приобретенных и собственного производства - следует осуществлять без начисления НДС.

ООО АФ „Харьков” рассчитывает сумму единого налога исходя из выручки от реализации услуг.

Юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу не могут применять взаимозачеты и бартер, только наличные и безналичные расчеты денежными средствами.

(см. Приложение Ж)

2.11. Особенности бухгалтерского учета отдельных операций

Давальческое сырьё, переданное для обработки исполнителю, является собственностью заказчика, право собственности на это сырьё не переходит к исполнителю. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта активов в бухгалтерском учёте исполнителя давальческое сырьё, переданное заказчиком, учитывается на забалансовом субсчёте 022 «Материалы, принятые для переработки» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учёт давальческого сырья и материалов ведётся по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам их хранения или переработки. Учёт затрат по переработки или доработки давальческого сырья ведётся на счёте 23 «Производство». Отражение в учёте операций с давальческим сырьём при оплате за переработку денежными средствами осуществляется в следующем порядке:

• Передача исполнителю сырья для переработки.

Давальческое сырьё, передаваемое для переработки исполнителю, остаётся в собственности заказчика, право собственности на это сырьё к исполнителю не переходит, поэтому передача исполнителю сырья для переработки не сопровождается никакими налоговыми последствиями ни у заказчика, ни у исполнителя.

• Оплата услуг по переработке сырья в готовую продукцию.

На дату одного из событий, происшедшего ранее: отгрузки готовой продукции или списание денежных средств со счёта заказчика в оплату услуг по переработке – в налоговом учёте исполнителя возникают валовые доходы и налоговые обязательства, а у заказчика – валовые расходы и налоговый кредит по НДС.

Заключение

ООО АФ «Харьков» - одна из первых независимых аудиторских фирм Украины, которая сегодня входит в число крупнейших. Предприятие было создано для предоставления аудиторских и консалтинговых услуг, таких как инициативный и обязательный аудит, юридическое сопровождение, оперативные консультации, а также разработка индивидуальных проектов, направленных на решение специфических проблем клиента.

Бухгалтерский учет ведется на предприятии в соответствии с требованиями, предъявляемыми к малым предприятиям, так как ООО АФ «Харьков» является малым предприятием со среднесписочной численностью работающих 19 человек. Данное предприятие является плательщиком единого налога по ставке 10%, не является плательщиком НДС. Структурных подразделений и филиалов нет. На предприятии применяется свой рабочий план счетов субъектов малого предпринимательства для бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций. Основанием для составления финансовой отчетности является Главная книга предприятия.

Прием и расходование денежных средств обязательно документируются в приходных и расходных кассовых ордерах. Все факты поступления и выбытия наличных денег учитываются в кассовой книге.

Инвентаризация активов и обязательств предприятия проводится по состоянию на 1 декабря текущего года, а также в случае смены материально-ответственного лица и при установлении фактов хищения. Один раз в год проводится внезапная ревизия кассы и бланков строгой отчетности.

Оценка запасов при их отпуске или выбытии осуществляется по методу средневзвешенной себестоимости. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется с применением налогового метода. Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается при вводе их в эксплуатацию.

В связи со спецификой деятельности данного предприятия основной статьей расходов являются расходы на оплату труда. Оплата труда осуществляется на основании штатного расписания и коллективного договора. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. Не выданную заработную плату депонируют.

Что касается учета затрат оказываемых услуг, то на предприятии применяется позаказный метод учета. ООО «Харьков» для учета расходов использует 8 класс счетов.

Готовой продукции и ценных бумаг на предприятии нет.

Индивидуальное задание

Годовая финансовая отчетность — это обобщенная информация о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета и представляется заинтересованным лицам (пользователям) для принятия решений.

Финансовую отчетность обязаны составлять все предприятия (финансовую отчетность обязаны составлять юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности).

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год (квартал — это период для составления промежуточной отчетности). Дата сдачи годовой финансовой отчетности — не позднее 20 февраля следующего за отчетным года. Финансовую отчетность в органы статистики можно сдавать как «лично», так и направлять по почте в письмах (посылках, бандеролях) с объявленной ценностью с отметкой «Отчет» и заказным письмом с уведомлением о вручении. При этом предприятие само должно позаботиться о том, чтобы сроки представления отчетности были соблюдены.

Годовую финансовую отчетность принято делить на два вида: полную и «сокращенную». В состав полной финансовой отчетности входят Баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2), Отчет о движении денежных средств (форма № 3), Отчет о собственном капитале (форма № 4) и Примечания к годовой финансовой отчетности (форма № 5).

В состав «сокращенной» финансовой отчетности или финансовой отчетности субъекта малого предпринимательства входят только Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м).

ООО АФ «Харьков» использует «сокращенную» годовую финансовую отчетность. Использует П(С)БУ25. Право на представление «сокращенной» отчетности дает бухгалтеру право не применять ПБУ-17 (Налог на прибыль).

Требования к заполнению форм финансового отчета субъектов малого предпринимательства аналогичны Балансу 1, однако имеют некоторые особенности.

Форма № l-м «Баланс»

Статья «Основные средства» (строки 030-032) включает стоимость основных средств и стоимость нематериальных активов. Уменьшились в 2006 на 50,8 тыс.грн.

Статья «Производственные запасы» (строка 1 00) кроме непосредственно производственных запасов содержит стоимость животных на выращивании и откорме, а также расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). В 2006г. увеличились на 3,4 тыс.грн.

Статья «Готовая продукция» (строка 130) включает также покупную стоимость товаров, предназначенных для дальнейшей продажи. Наше предприятие ее не имеет.

Статья «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» (строка 170) включает также задолженность, обеспеченную векселями. Уменьшились в 2006 на 0,2 тыс.грн.

Статья «Дополнительный капитал» (строка 320) отражает все виды дополнительного капитала; здесь также приводится сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительских обществ, союзов и других организаций. У нас он остался неизменным.

Статья «неоплаченный капитал» (строка 360) включает сумму задолженности собственников по взносам в уставный капитал, а также сумму изъятого капитала, т.е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. На предприятии отсутствует.

Статья «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» (строка 530) включает также задолженность, обеспеченную векселями. Уменьшилась на 5,5 тыс.грн., что говорит о том, что предприятие постепенно погашает свои долги.

Форма № 2-м «3віт про фiнансовi результати»

Приказом Министерства финансов Украины от 24 февраля 2001г. Х2 101 утверждена новая форма отчета о финансовых результатах (№ 2-м). Отчет построен на предположении неприменения счетов класса 9 «Расходы деятельности». В связи с изменением подходов к составлению этого отчета на данных лишь счетов классов 7 и 8 в отчете введены такие два новых показателя, как строка 080 «Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции» и строка 140 «Себестоимость реализованных товаров».

Чистый финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете определяется с учетом затрат деятельности по элементам. Поскольку часть затрат деятельности может оставаться в незавершенном производстве и в нереализованной готовой продукции, на такую сумму производят корректирование финансовых результатов. Кроме того, в связи с тем, что в затраты деятельности ни по одному элементу не включается покупная стоимость реализованных товаров, такой показатель приводится в форме 2-м отдельно.

Указанный приказ Министерства финансов Украины предусматривает применение или упрощенных, или общих процедур учета затрат и определения финансовых результатов субъектов малого предпринимательства.

Самая упрощенная методика учета затрат и определения финансовых результатов предусматривает для субъектов малого предпринимательства, которые выполняют работы и/или предоставляют услуги, списание всех затрат деятельности по элементам с кредита счетов класса 8 непосредственно (минуя счет 23 <<Производство») в дебет счета 79 «Финансовые результаты». Такие субъекты инвентаризацией на конец года (или если это будет признано предприятием оправданным на конец квартала) устанавливают остатки незавершенного производства работ, услуг, которые оцениваются согласно технологическим картам выполнения работ (услуг) по прямым затратам материальных и трудовых ресурсов. Установленная стоимость остатков незавершенного производства отражается в последнем месяце отчетного года (квартала) по дебету счета 23 «Производство» и кредиту счета 79 «Финансовые результаты».

Второй упрощенной методикой учета затрат и определения финансовых результатов деятельности предусматривается для субъектов малого предпринимательства, которые производят готовую продукцию (изделия), списание всех затрат деятельности по элементам с кредита счетов класса 8 непосредственно (минуя счет 23) в дебет счета 79. На основе первичных документов, которыми оформляется движение (изготовление, передача в места хранения, отпуск на сторону, реализация) готовой продукции, предприятие обеспечивает количественный (оперативный) учет произведенной, отпущенной, а также остатков готовой продукции по местам хранения. Остатки готовой продукции, которые устанавливаются по данным количественного (оперативного) учета на дату баланса, оцениваются по справедливой стоимости (цене реализации за вычетом непрямых налогов, затрат на сбыт и суммы прибыли, исходя из прибыли для этого конкретного вида готовой продукции). Установленная по такой методике стоимость остатков готовой продукции отражается в отчетном месяце по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 79 «Финансовые результаты».

Для субъектов малого предпринимательства, которые производят готовую продукцию, также может применяться корректировка финансовых результатов на стоимость остатков незавершенного производства, которая устанавливается инвентаризацией на конец отчетного года (или если это будет предприятием признано оправданным - на конец квартала), оценивается и отражается корреспонденцией счетов в порядке, который приведен выше для субъектов малого предпринимательства, выполняющих работы и/или предоставляющих услуги.

Относительно проведения инвентаризации, то независимо от того, какая форма бухгалтерского учета и отчетности избрана предприятием, в соответствии со ст. 10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и с п.12 Порядка представления финансовой отчетности (утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2000г № 419) инвентаризация на любом предприятии должна обязательно быть проведена в конце отчетного года перед составлением годовой финансовой отчетности. Следовательно, упрощенные методики учета затрат и определения финансовых результатов не требуют выполнения новой (дополнительной) работы по инвентаризации, а опираются на то, что инвентаризация и без того должна быть проведена.

Приведенные выше упрощенные методики учета затрат и определения финансовых результатов деятельности субъектов малого предпринимательства почти полностью основаны на применении для целей корректировки расходов и финансовых результатов данных инвентаризации незавершенного производства и данных оперативного (количественного) учета остатков готовой продукции, т.е. без непосредственного ежемесячного осуществления таких записей в учетных регистрах.

Если же на предприятии считают оправданным получение таких сведений непосредственно через систему регистров и счетов бухгалтерского учета, то это также может быть выполнено или по упрощенной методике (описано в Положении об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства в редакции приказов Министерства финансов Украины от 30 сентября 1998г. № 196 и от 7 декабря 2000г. № 315), или в общем порядке в соответствии с Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999г. № 291.

При применении Положения об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства непосредственно в бухгалтерском. учете получают данные о себестоимости остатков готовой продукции. В этом случае субъекты малого предпринимательства, которые изготовляют готовую продукцию, все прямые и общепроизводственные (кроме постоянных нераспределенных:) расходы со счетов класса 8 списывают в дебет счета 23 «Производство», а с него - полностью (без деления между незавершенным, производством) в дебет счета 26 «Готовая продукция». Субъекты малого предпринимательства, которые не про изводят готовую продукцию, а выполняют работы и/или оказывают услуги, все прямые и общепроизводственные (кроме постоянных нераспределенных) расходы со счетов класса 8 списывают в дебет счета 23, а с него - полностью (без деления между незавершенным производством) в дебет счета 79 «Финансовые результаты». Такие субъекты по результатам инвентаризации, которая должна проводится перед составлением годового финансового отчета (т.е. в конце года), стоимость выявленных в производственных помещениях (участках) остатков не подвергшихся обработке (использованию) сырья и материалов, не законченных обработкой сырья, материалов, не законченной сборкой и комплектованием продукции учетными записями зачисляют в состав сырья, материалов, незавершенного производства (счета 20, 23) с уменьшением в отчетном году финансовых результатов (счет 79). На стоимость зачисленных по результатам инвентаризации остатков не подвергшихся обработке сырья и материалов уменьшается в отчетном году показатель материальных затрат, а путем зачисления в состав незавершенного производства стоимости не законченной сборкой и комплектованием готовой продукции произойдет увеличение незавершенного производства, поэтому в форме 2-м следует это отразить в строке 080 и увеличить финансовый результат без уменьшения суммы имевших место материальных затрат.

При этом следует учесть, что в торговых предприятиях счет 23 вообще не применяется, поэтому все затраты со счетов класса 8 списываются в дебет счета 79.

В статье «Непрямые налоги и другие вычеты из дохода» (строка 020) отражается сумма налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других вычетов из дохода (предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров и другие обязательные сборы). У нас не имеется.

Статья «Прочие обычные доходы» (строка 050) включает доходы от участия в капитале, финансовые доходы и прочие доходы обычной деятельности (см. стр. 19 Рекомендаций). Аналогично заполняется статья «Прочие обычные расходы» (строка 150). Увеличились в 2006г. на 5,3 тыс. грн.

По строке 131 приводятся конкретизировано суммы единого, фиксированного налога, платы за специальный торговый патент (в случае убыточности). Уменьшились в 2006 на 9,6 тыс. грн.

Предприятия торговли (кроме общепита), посредническо­-сбытовые организации себестоимость реализованных товаров отражают по строке 140 «Себестоимость реализованных товаров». У нас отсутствует.

В этой же строке другие предприятия могут отражать себестоимость реализованной валюты и материальных ценностей.

При определении «Чистой прибыли (убытка)>> (строка 190) как разницы между чистыми доходами и всеми расходами, общая сумма расходов уменьшается (увеличивается) на сумму уменьшения (увеличения) остатков незавершенного производства и готовой продукции (строка 080). В 2006г получился убыток, который составляет 10 тыс. грн.

(см. Приложение З)