Вопрос23. Аналитические процедуры

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», аналитическая процедура представляет собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин. В процессе проведения аудита могут применяться следующие аналитические процедуры: - сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями субъекта; - сопоставление фактических показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды;  - сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными;  - сопоставление финансовой и нефинансовой информации;  - сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством и самим субъектом;  - другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие особенности организационной структуры проверяемого субъекта. Аналитические процедуры должны выполняться на протяжении всего процесса аудита. В процессе непосредственного проведения аудита при исследовании необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур условно можно разделить на четыре основных этапа: определение целей, выбор вида, выполнение и анализ результатов выполнения. Вид аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и достоверности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности субъекта, профессионального суждения аудитора. Когда аналитические процедуры выявляют несоответствие данных или существующих между ними связей, аудитор должен получить соответствующие объяснения и подтверждающие свидетельства и доказательства. Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вопрос 24. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения

Аудиторские доказательства — это информация, имеющаяся в распоряжении аудитора, позволяющая ему выразить мнение о достоверности данных бухгалтерской отчетности, законности всех совершенных хозяйственных и финансовых операций и их соответствии действующему законодательству и т. п. Степень достоверности аудиторских доказательств зависит от источника их получения. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние доказательства - информация, полученная от проверяемой организации в письменном или устном виде. Внешние доказательства - информация, полученная от третьей стороны в письменном виде. Смешанные доказательства — информация, полученная от проверяемой организации в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде. Для получения доказательства используются следующие источники: первичные документы субъекта проверки; регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская отчетность; результаты инвентаризации активов и обязательств; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; сопоставление различных документов проверяемой организации, а также документов проверяемой организации с документами третьих лиц. Для получения аудиторских доказательств используются те же приемы и способы, что и при проведении контрольно-ревизионной работы. Наиболее распространенных методов их получения: пересчет, инвентаризация, прослеживание, проверка документов, опрос, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, аналитические процедуры. Пересчет заключается в проверке арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей. В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска, он может быть выборочным или сплошным. Инвентаризация — прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества проверяемой организации. Инвентаризации подлежат активы и финансовые обязательства субъекта. При проведении аудита аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации. Прослеживание — метод, заключающийся в проверке некоторых первичных документов, от момента их создания до отражения их в регистрах аналитического и синтетического учета, заключительной кор-ции счетов и прав-ти отражения хоз-ых операций в бухгалтерском учете. Проверка документов — метод, заключающийся в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение хозяйственной операции в бух учете вплоть до первичного документа, подтверждающего реальность и цел-ть выполнения этой операции. Опрос состоит в изучении соответствующей информации компетентных лиц внутри или за пределами экономического субъекта. Подтверждение - метод, используемый для удостоверения информации, содержащейся в учетных записях. Для этого необходимо получить подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны, запросы в адрес которой желательно готовить от имени руководства субъекта. Аналитические процедуры предусматривают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование основных показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Вопрос 25. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности При планировании проверки аудитор должен быть готов к возможному наличию в первичных документах, учетных регистрах и отчетности проверяемой организации ошибок и искажений, которые условно можно разделить на следующие виды: Ошибка в бухгалтерском учете — это нарушение достоверности данных учета, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета, наличия и состояния активов и обязательств. Примерами: пропуски операций в учете; регистрация несовершенных операций; указание неправильной корреспонденции счетов; арифметические ошибки; несоответствие между данными синтетического и аналитического уч. Искажение бухгалтерской отчетности — это неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи 1С нарушением со стороны персонала организации установленных нормативными документами правил ведения учета и составления отчетности. Нарушения, ошибки и искажения в учете и отчетности могут быть как непреднамеренными, т. е. являться результатом непреднамеренных действий или бездействия персонала организации, так и преднамеренными, т. е. умышленными, совершенными с заведомо корыстными целями, включая введение в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Преднамеренные искажения в бухгалтерской отчетности могут осуществляться способами: Манипуляция учетными записями — это умышленное использование неправильной корреспонденции счетов или сторнированных записей с целью искажения учетных и отчетных показателей. Фальсификация бухгалтерских документов и записей — это оформление заведомо неправильных документов и записей на счетах бух учета, искажающих истинное положение дел, реальное наличие имущества. Неадекватные записи в учете —это отр-ие фин-ой инф-ии в сис-ме счетов в неполном объеме. Незаконные действия — это действия должностных лиц, противоречащие законодательству, совершенные умышленно или без умысла и в связи с этим расценивающиеся как нарушение норм или как обман или ошибка. Факторами внутрихоз-ой деят-ти субъекта, способ-ми появлению искажений, являются: - несоот-вие величины обор средств росту объемов продаж субъекта или снижению прибыли; - изменение учет- пол-ки, договорных отношений, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; - нетипичные хозяйственные операции, особенно в период окончания года, существенно влияющие на величину финансовых показателей.: - риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений. При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений. Если аудиторская организация в процессе проведения аудита делает вывод о более низкой способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организации следует отразить в своей рабочей документации и отчете аудитора субъекту. Ответственность за выявление и обоснование непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудитор. Ответственность за факт наличия этих искажений возлагается на виновных и должностных лиц проверяемой организации.