8.2.Облік операцій з оз банку

Облікова процедура з придбання ОЗ включає такі етапи: здійснення попередньої оплати, визнання ОЗ у балансі банку, внесення даних про придбані об’єкти до регістрів аналітичного обліку (напр. інвентарних карток).

Типові операцій з обліку ОЗ:

1)Відображено попередню оплату за ОЗ:

Дт 3510 Кт 1001, 1200, 2600, 2620

3510 – ДЗ з придбання активів

2)Отримано ОЗ від постачальника

Дт 4430 Кт 3510

4430 – капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію ОЗ

3)Оплачено вартість транспортних послуг

Дт 4430 Кт 1001, 1200, 2600, 2620

4)Введено ОЗ в експлуатацію

Дт 4400 Кт 4430

4400 – ОЗ

Створення ОЗ передбачає такі записи:

1)на вартість попередньої оплати виконаних робіт

Дт 4430 Кт 1200, 2600, 2620

2)нараховано ЗП працівникам банку

Дт 4430 Кт 3652

3652 – нарахування працівникам банку за ЗП

3)нараховано ЄСВ на ЗП працівників банку

Дт 4430 Кт 3622

3622 – кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами крім податку на прибуток

4)віднесено суму незавершених капітальних інвестицій на вартість ОЗ

Дт 4400 Кт 4430

Амортизація – це систематичний розподіл вартості ОЗ, що амортизується протягом строку їх корисного використання.

Для розрахунку суми амортизації ОЗ у статті 145 ПКУ ОЗ розділено на 16 груп і наведено мінімально допустимі строки корисного використання ОЗ (для транспортних засобів – 5 років, для машин і обладнання – 5 років, для будівель – 20 років).

Нарахування амортизації відображається проведенням

Дт 7423 Кт 4409

7423 – амортизація

4409 – знос ОЗ

Фінансовий результат від вибуття об’єктів ОЗ визначається як різниця між надходженням коштів за ОЗ (з урахуванням непрямих податків) та їх залишковою вартістю.

Сума залишкової вартості об’єкта, що перевищує суму виручки від реалізації відображається по Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та ОЗ», а сума виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість – по Кт 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та ОЗ»

Якщо залишкова вартість більше виручки:

-на суму зносу - Дт 4409 Кт 4400

-на суму залишкової вартості - Дт 1200,2600,2620 Кт 4400

-на суму перевищення залишкової вартості над виручкою - Дт 7490 Кт 4400

У разі перевищення суми виручки від реалізації над сумою залишкової вартості об’єкта:

-на суму зносу - Дт 4409 Кт 4400

-на суму залишкової вартості - Дт 1200,2600,2620 Кт 4400

-на суму перевищення виручки над сумою балансової вартості- Дт 1200,2600 Кт 6490.

9.1. Основні засади побудови обліку на банку

Методичні засади облікової інформації про операції з НА банків Укр. регламентує інструкції з бух обліку ОЗ і НА банків України. Затверджена ПП КБУ 20.12.05. № 480.

Згідно з п. 2.4. даної інструкції нематеріальний актив – актив який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований, та утримується банком, з метою використання у своїй діяльності понад 1 рік(або 1 операційний цикл, якщо він перевищує 1 рік) в адміністративних цілях або надання в лізинг іншим особам.

Відповідно до ст. 14 ПКУ, НА – право власності на результати інтелектуальної діяльності у т.ч. промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об’єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у т.ч. набуті в установленому законодавством порядку права і користування природними ресурсами, майном та майновими правами.

Придбані або отримані НА відображаються у балансі банку, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

Придбані (створені) НА зараховуються на баланс банку за первісною вартістю.

Первісна вартість придбаного НА складається з ціни (вартості), мита, непрямого податку, що не підлягає відшкодуванню та інших витрат, що пов’язані з його придбанням та доведенням до стану у якому він придатний до використання за призначенням.

Первісна вартість НА, придбаного у результаті обміну на подібний об’єкт, дорівнює залишковій придбаного НА. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю НА, придбаного у результаті обміну на подібний об’єкт, є його справедливою вартість із включенням різниці до фін. результатів звітного періоду.

Первісна НА придбаного в на неподібний об’єкт = справедливій вартості придбаного НА, збільшеній/зменшеній на суму грошових коштів та її еквіваленту, що була передана/отримана під час обліку.

Первісна НА, внесених до статутного капіталу банку, є погоджена засновниками їх справедлива вартість.

Первісна вартість НА створених банком, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати що безпосередньо пов’язані з доведенням активу до стану, у якому він буде придатним до використання (оплата на реєстрацію юр. права, тощо).

Бух. облік НА ведеться щодо кожного об’єкта за такими групами: 1)Права на користування майном (буд.); 2)Права на комерційні позначення (права на торгові марки, знаки для товарів і послуг); 3)Авторське право та сумісні з ним права. 4)Незавершені капітальні інвестиції у НА. 5)Інші НА (права на проведення певних видів діяльності).

Аналітичний облік НА ведеться у книзі по об’єктного обліку НА із відображенням таких показників: ПВ, строк корисного використання, сума щомісячного нарахування зносу, ЗВ.