6.2.Базові основи облікової процедури за операціями з іноземною валютою

Під час виконання валютних операцій виокремлюються такі часові категорії:

1)дата операції – це дата, з якої банк зобов’язується придбати або продати актив;

2)дата розрахунку – це дата, з якої актив передається банку або банкам.

Через розбіжності у часі операції та даті розрахунку виникає необхідність фіксування в обліку дебіторської та кредиторської заборгованості з допомогою таких рахунків:

-2800 – ДЗ за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку;

-2900 – Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку;

-3540 – ДЗ з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку;

-3640 – Кредиторська заборгованість з придбання та продажу іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку.

Під час відображення в б/о операцій в іноземній валюті та банківських металах банки використовують технічні рахунки: 3800 та 3801.

Рахунок 3800 призначений для обліку валютної позиції при відображенні операцій, які здійснюються у двох різних валютах або операцій з банківськими металами.

Рахунок 3801 використовується для обліку гривневого еквівалента.

Отже, рахунки валютної позиції відображають балансові позиції банку в іноземній валютах та банківських металах, а рахунки гривневого еквівалента – вартість валютних позицій в гривнях.

Наприкінці кожного операційного дня суми залишків у гривневому еквіваленті на технічних рахунках 3800, 3801 мають бути тотожними.

Різниця між сумами залишків у гривневому еквіваленті відповідної іноземної валюти та банківських металів за аналітичними рахунками синтетичних рахунків 3800, 3801 у розрізі кодів іноземної валюти та банківських металів, що виникають у зв’язку з математичним заокругленням відображаються на рахунку 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»

До нереалізованого фінансового результату відносять результат переоцінювання активів і зобов’язань банку в іноземній валюті та банківських металах у зв’язку зі зміною офіційного курсу НБУ, внаслідок якого змінюється вартість цих активів і зобов’язань у національній валюті, а вартість в іноземній валюті чи банківських металах залишається без змін.

За операціями з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів доходи або витрати є реалізованими, якщо фінансова операція закінчена.

Реалізований результат за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти визначається як різниця між вартістю продажу та вартістю купівлі іноземної валюти та банківських металів.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти за гривні здійснюються касами банків та обмінними пунктами за валютними курсами, які встановлюються головою правління банку до початку робочого дня згідно з наказом.

Відповідно до інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України, затвердженої Постановою правління НБУ 12.12.2002 №502 (зі змінами) банк не має права змінювати значення курсу купівлі та продажу іноземних валют впродовж операційного дня.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти за готівкові гривні у фіз. осіб. Що здійснюються касою банку оформляються квитанцією №377-К із зазначенням у ній дати та часу здійснення операції.

Купівля готівкової іноземної валюти касою банку:

-на суму купленої іноземної валюти:

Дт 1001,1002 Кт 3800

-на суму проданої нац. валюти:

Дт 3801 Кт 1001,1002.

Продаж іноземної валюти касою банку:

-на суму отриманої нац. валюти:

Дт 1001,1002 Кт 3801

-на суму проданої іноземної валюти:

Дт 3800 Кт 1001,1002

Відображення реалізованого результату від купівлі-продажу іноземної валюти:

-при позитивному результаті:

Дт 3801 Кт 6204

-при негативному результаті:

Дт 6204 кт 3801.

Здійснення операції з купівлі іноземної валюти за гривні відображається касою банку у реєстрі купленої іноземної валюти, а операції з продажу готівкової іноземної валюти за гривні – у реєстрі проданої іноземної валюти.