4.3. Облік доходів за кредитними операціями

Правила обліку доходів за кредитними операціями банку регламентовано «правління б/о доходів і витрати банків України» затверджений постановою правління НБУ від 18.06.2005 р. №255.

При розрахунку % за кредитами враховуються перший день і не враховується останній день дії кредитного договору. Дати початку та закінчення контракту при цьому визнаються датами валютування.

Умови щодо нарахування % визначається кредитною угодою (договором).

Щомісячно в обліку банків виконується операція з нарахування % банку за одним із трьох методів:

1. Метод факт/факт –використовується фактична кількість днів у місяці та році.

Наприклад % на кредит номіналом 1000 грн. із номінальною ставкою 15% річних із 21 березня по 10 травня при виконанні цього методу обчислюється так:

Кількість днів =11 днів березня+30 днів квітня +9 днів травня =50 днів.

% банку= 30/365·1000·0,15=20,55 грн.

2. Метод факт/360 –використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів.

Кількість днів =11 днів березня +30 днів квітня +9 днів травня =50 днів.

% банку =1000·0,15·50/360=20,83 грн.

3. Метод 30/360 –умовна кількість днів у місяці 30, у році -360.

Кількість днів =10 днів березня +30 днів квітня +9 днів травня =49 днів.

% банку =1000·0,15·0,49/360=20,42 грн.

Нарахування % за кредитами у б/о банків відображається так:

• Нараховано % банком за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

Дт 2068 «нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання ».

Кт 6026 «процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

• Нараховано % банком за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання. Дт 2078 Кт 6027.

2078 –нараховано доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

6027 -«процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

• Нараховано % банком за іпотечними кредитами, що надані суб’єктам господарювання. Дт 2088 Кт 6029.

2088 –нараховано доходи за іпотечними кредитами, що надані суб’єктам господарювання.

6029 –процентні доходи за іпотечними кредитами, що надані суб’єктам господарювання.

• Нараховано % за кредитами на поточні потреби для фізичних осіб.

Дт 2208 Кт 6042

2208 –нараховано доходи за кредитами на поточні потреби що надані фізичним особам.

6042 –процентні доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам.

Наступною банківського робочого дня після встановлення терміну погашення % за кредитом сплачена сума нарахованих доходів (%) вважається простроченою:

Дт 2069, 2079, 2089, 2209 Кт 2068, 2078, 2088, 2208

4.4. Облік інших операцій кредитного характеру

Існують особливості пов’язані з використанням таких операцій кредитного характеру як овердрафт і факторинг.

Овердрафт –це короткостроковий кредит, який надається шляхом списання коштів з поточного рахунку клієнтів понад суму залишку у межах заздалегідь обумовлених сум ( ліміту, овердрафту).

Ліміт овердрафту –це визн. на підставі даних про фінансовий стан клієнта і залежить від обсягу та динаміки надходження коштів на поточний рахунок.

Така операція передбачає дебетовий рахунок і наявність дебетового залишку.

Нарахування % та їх плата клієнтам здійснюється 1 раз на місяць у встановлений банком термін.

На дату укладання договору відповідно до якого передбачено надання кредиту овердрафт банк відображає в обліку зобов’язання з кредитування: Дт 9129 Кт 990

9129 –«Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам».

990 –Контррахунок.

Сума нарахованих кредитів овердрафт відображається у б/о за дебетом рахунків клієнтів:

2600 ;

2605 –«кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням карток».

2620 ;

2625 –«кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».

2650 –«кошти на вимогу небанківських фінансових установ».

2655 –«кошти на вимогу не банків, установленного для здійснення операцій з використанням платіжних карток»

У разі надходження проценту виникає дебетовий залишок на рахунку клієнта і здійснює таке проведення:

Дт 2600,2605,2620,2625,2650,2655

Кт 1001,1002,1200,3900,2600,2605,2620,2625,2650,2655.

Сума зобов’язань з кредитування, що обліковується на рахунку 9129 зменшилась на суму наданого кредиту овердрафт.

Дт 990 Кт 9129.

Нарахування % за кредитами овердрафт :

1. За кредитами овердрафт наданими суб’єктам господарювання. Дт 2607 Кт 6020

2607 – нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання.

6020 –процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання.

2. За кредитами овердрафт, що надані фізичним особам: Дт 2627 Кт 6040.

2627 –нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані фізичним особам.

6040 –процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані фізичним особам.

Погашення кредиту овердрафт:

Дт 1001,1002,1200,3900,2600,2605,2620,2625,2650,2655.

Кт 2600,2605,2620,2625,2650,2655.

Сплата % за кредитування овердрафтом.

Дт 1001, 1002, 1200, 3900, 2600, 2605, 2620, 2625, 2650, 2655

Кт 2607,2627.

Факторинг –це кредитна операція, за якої банк купує дебетову заборгованість, що виникає у процесі реалізації товарів, робіт та послуг за погодженою ціною.

У факторинговій операції беруть участь 3 сторони.

• Покупець товарів та послуг (дебітор).

• Клієнт –постачальник товарів і послуг, що продає банку свого дебету заборгованість.

• Банк –фактор купує дебетову заборгованість клієнта і надає додаткові послуги за факторинговою операцією.

Взаємовідношення між банком та клієнтом –постачальником товарів, робіт та послуг, регулюються датою про факторингове обслуговування.

Послідовність здійснення факторингових операцій:

1. Постачальник здійснює відправ. Товару,робіт чи послуг на умовах відстрочення платежу.

2. Постачальник надає банку фактору відповідні документи, що підтверджують продаж товарів, робіт та послуг.

3. Банк –фактор виплачує постачальнику кошти ( 80-95 % вартості).

4. Покупець при настанні терміну платежу здійснює оплату на користь банку –фактора.

5. Банк –фактор перераховує постачальнику різницю між сумою відступленої вимоги та наданням фінансування з урахуванням % та комісій.

Розрізняють такі види факторингу

1. Конвентаційний –дебітор повідомляється про придбання банком його фінансових зобов’язань і відповідні платежі дебітор спрямовує до банку.

2. Конфіденційний –дебітор не повідомляється про придбання банком його фінансових зобов’язань і відповідні платежі спрямовані на поточний рахунок клієнта. При цьому клієнт здійснює розрахунки з банком самостійно.