4 Система учета нормативных затрат "Стандарт-кост" (Standard-Cost)

Эта система является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. Если организация использует "Стандарт-кост", то все затраты, влияющие на счета учета запасов и себестоимости реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а не фактические. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением.

Система "Стандарт-кост" (Standard-Cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе системы учета затрат "Стандарт-кост" лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них[6]. Нормативный учет затрат нацелен на:

- управление затратами;

- установление цен и ценовой политики;

- бюджетное планирование и контроль;

- подготовка финансовой отчетности.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты рассчитываются на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты труда;

- общепроизводственные расходы.

Нормы расходы сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих рассчитываются на единицу продукции. Для расчета общепроизводственных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

- нормативная цена основных материалов;

- нормативное количество затрат основных материалов на единицу продукции;

- нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

- нормативная ставка оплаты труда;

- нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

- нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов[1].

Нормативный коэффициент перменных общепроизводственных расходов рассчитывается, как отношение общих планируемых переменных общепроизводственных расходов и ожидаемого количества нормочасов трудозатрат производственных рабочих.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов рассчитывается, как отношение общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов и нормативной мощности в нормочасах трудозатрат производственных рабочих.

В случаях значительного колебания объема производства, что может привести к изменению величины общепроизводственных расходов, составляются скользящие сметы, в которых все статьи накладных расходов разбиваются на постоянные и переменные элементы, и для переменной части разрабатываются нормативные величины.

Для расчета стандартной себестоимости суммируются нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы. В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению причин отклонений. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.

Производственная мощность — это верхний предел объема производства организации при данном реально существующем объеме производственных ресурсов. Измерителями являются общая величина человеко-часов, машино-часов или количество единиц продукции.

Различают три вида производственной мощности:

- теоретическая (идеальная) — максимальный выпуск продукции, которого может достичь подразделение или организация в целом, если все машины и оборудование будут функционированить в оптимальном режиме без простоев;

- практическая — теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (простоев машин, оборудования, перерывов рабочих и т.д);

- нормальная — среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж. Он зависит от сезонных колебаний деловой активности[1].

Если фактический выпуск превышает запланированный, и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции фактически будут ниже, чем нормативные.Но, если фактический выпуск не соответствует запланированному уровню, то запланированная сумма постоянных общепроизводственных расходов будет приходится на меньший объем продукции.

Нормативный метод учета и калькулирования наиболее прогрессивен, поскольку обеспечивает ведение повседневного контроля за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки по отдельным заказам.

Фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования нормативных затрат и затрат понесенных в результате отклонений и изменений текущих нормативов. Благодаря указанным особенностям, нормативный метод является действенным инструментом планирования, управленческого анализа, оперативного контроля и принятия управленческих решений. Нормы должны отражать действительные потребности производства в ресурсах на данном технологическом и организационном уровне. Различают плановые нормы, то есть средние нормы в течении определенного периода времени (года, квартала), использующиеся для среднесрочного и долгосрочного планирования и текущие нормы, то есть нормы, действующие в данный момент времени и использующиеся для оперативного управления. Текущие нормы могут совпадать с плановыми, если в предстоящем рассматриваемом периоде не предполагается изменение норм производственных ресурсов.

Среди основных недостатков системы "Стандарт-кост" можно выделить:

- данная система зависима от внешних условий: изменение в законодательстве, изменение цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняет расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода;

- невозможность применить данную систему учета на всех стадиях жизненного цикла продукции: как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более непредсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно, кроме того, если жизненный цикл товара не продолжителен, то применение системы "Стандарт-кост" возможно лишь на незначительном отрезке времени;

- система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия: система "Стандарт-кост" опирается на показатели производительности и величины затрат, при этом основная задача - минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, а проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы;

- отклонения от нормативных затрат, как правило, слишком агрегированы: отклонения показывают превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка: за исключением предприятий с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукцией или нестабильной технологией производства, а также на этапе разработки и внедрения нового вида товара, указанная система может применяться на всех предприятиях. Система "Стандарт-кост" предполагает учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В системе "Стандарт-кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей[6].