23. Облік валютно – обмінних операцій.

Обмінними операціями є операції, які передбачають обмін однієї валюти на іншу: операції обміну іноземної валюти, готівкові валютно-обмінні операції, а також бухгалтерські операції, кінцевим результатом яких є відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності операцій, проведених в іноземній валюті, у національній валюті (наприклад, отримання/сплата доходів/витрат, придбання необоротних активів тощо).

До готівкових валютно-обмінних операцій належать:

1) купівля у фізичних осіб - резидентів і нерезидентів - готівкової іноземної валюти за готівкові гривні;

2) продаж фізичним особам - резидентам готівкової іноземної валюти за готівкову гривню;

3) зворотний обмін фізичним особам - нерезидентам невикористаних готівкових гривень на готівкову іноземну валюту;

4) купівля-продаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валюту, а також купівля-продаж дорожніх чеків за готівкові гривні;

5) конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави;

6) прийняття на інкасо банкнот іноземних держав та іменних чеків.

Основною вимогою до бухгалтерського обліку обмінних операцій є рівність гривневого еквіваленту залишку за балансовим рахунком 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" (за офіційним курсом НБУ) та залишку на рахунку 3801 "Гривневий еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів" наприкінці кожного операційного дня.

Для цього різницю між гривневим еквівалентом залишку на рахунку 3800 (за офіційним курсом НБУ) та 3801 (за договірним курсом), яка може виникнути під час проведення операцій купівлі-продажу іноземної валюти за гривні (готівкові і безготівкові), відображають на балансовому рахунку 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - за операціями з власною валютою, 6114 "Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів" - за операціями, що здійснюються за дорученням клієнтів (якщо операції за дорученням клієнтів відображають в обліку з використанням рахунків 3800 та 3801).

У бухгалтерському обліку операції купівлі-продажу готівкової іноземної валюти, що їх здійснюють операційні каси та обмінні пункти (у т. ч. і створені на підставі агентських угод), відображають такими проведеннями:

► Видача готівки з каси банку обмінному пункту (іноземної валюти):

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт 1001 Банкноти та монети в касі банку (1002 Банкноти та монети в касі відділень банку) - сума виданої іноземної валюти

► Приймання готівки обмінним пунктом (іноземної валюти):

Дт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі - сума отриманої іноземної валюти

► Видача готівки з каси банку обмінному пункту (національної валюти):

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт 1001 Банкноти та монети в касі банку (1002 Банкноти та монети в касі відділень банку) - сума виданої національної валюти

► Приймання готівки обмінним пунктом (національної валюти):

Дт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі - сума отриманої національної валюти

► Купівля обмінним пунктом іноземної валюти від клієнтів:

Дт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів - сума придбаної іноземної валюти

Видача гривні за куплену іноземну валюту:

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 1003 - гривневий еквівалент придбаної іноземної валюти за обмінним курсом банку на момент здійснення операції

► Продаж іноземної валюти клієнтам:

Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах - сума проданої іноземної валюти;

Отримання готівки за продану іноземну валюту:

Дт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - гривневий еквівалент проданої іноземної валюти за обмінним курсом банку на момент здійснення операції

► Відображення позитивного фінансового результату від обмінних операцій:

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами - позитивний результат

► Відображення негативного фінансового результату від обмінних операцій:

Дт 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - від'ємний результат

► Передавання залишків готівки обмінного пункту до операційної каси банку (іноземної валюти):

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах - сума залишку іноземної валюти

► Оприбуткування залишків готівки обмінного пункту в операційну касу банку (іноземної валюти):

Дт 1001 Банкноти та монети в касі банку (1002 Банкноти та монети в касі відділень банку)

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі - сума залишку іноземної валюти

► Передавання залишків готівки обмінного пункту до операційної каси банку (національної валюти):

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт 1003 Банкноти та монети в обмінних пунктах - сума залишку національної валюти

► Оприбуткування залишків готівки обмінного пункту в операційну касу банку (національної валюти):

Дт 1001 Банкноти та монети в касі банку (1002 Банкноти та монети в касі відділень банку)

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі - сума залишку національної валюти

Конвертація (обмін) готівкової іноземної валюти однієї іноземної держави на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави здійснюється відповідно до Інструкції про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України, згідно з якою в разі здійснення конвертації готівкової іноземної валюти використовується крос-курс, визначений через офіційні курси гривні до іноземних валют, що встановлені НБУ.

Крос-курс = курс валюти, що обмінюється / курс валюти, на яку обмінюють.

Операції з конвертації готівкової іноземної валюти банки здійснюють лише з тими валютами, що належать до І групи Класифікатора іноземних валют.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних із конвертацією готівкової іноземної валюти, здійснюється за наведеною нижче схемою:

► Конвертація готівкової іноземної валюти

Купівля однієї іноземної валюти:

а) Дт 1001 Банкноти та монети в касі банку

Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металах - сума іноземної валюти, прийнята для конвертації від клієнта

Продаж іншої іноземної валюти:

б) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 1001 Банкноти та монети в касі банку - гривневий еквівалент проданої валюти за крос-курсом

Відображення гривневого еквіваленту від купівлі-продажу іноземної валюти:

Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - гривневий еквівалент купленої іноземної валюти за офіційним курсом НБУ

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - гривневий еквівалент проданої іноземної валюти за офіційним курсом НБУ

► Отримання комісійної винагороди за конвертацію готівкової іноземної валюти

Дт 1001 Банкноти та монети в касі банку

Кт 6114 Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів - сума комісії