12 Учет финансовых результатов

12.1 Общая схема учета финансового результата. Формирование финансовых результатов от продаж.

В системе бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности организации выражен в показателе прибыли или убытка, который складывается из финансового результата от обычной деятельности и прочих операций.

В соответствии с действующим законодательством (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2. Прочие доходы и расходы.

Решение по отнесению операций по отдельным видам к предмету своей деятельности или к прочим операциям организация принимает самостоятельно.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов в виде амортизационных отчислений.

К расходам по обычным видам деятельности относят:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании указанных расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Для формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности используется сч.90.

В течение отчетного года обороты по субсчетам к счету 90 не закрываются, но подсчитываются дебетовые обороты по счетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитовые обороты по счету 90-1. При этом разницы оборотов по счету и есть прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц.

По окончании месяца в учете составляются следующие записи:

Д сч. 90-9 К сч. 99 – на сумму рассчитанной прибыли за отчетный период;

Д сч. 99К сч. 90-9 – на сумму полученного убытка за отчетный период.

В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», за исключением сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на сч. 90-9. Таким образом, все субсчета, открытые к счету 90, будут закрыты на конец года.

Аналитический учет по сч. 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

12.2 Учет финансового результата от прочих операций.

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода используют сч.91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами 51, 52, 76;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами 51, 52, 76;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами расчетов (счет 76);

• поступления от продаж (выбытия) основных средств и иных активов, - в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76;

• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, — в корреспонденции со счетами 51, 52, 58;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами 51, 76;

• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления»);

• поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами 60, 76;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами 60, 76;

• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами 50, 52, 58, 62, 76;

• прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами 02, 05, 50, 51;

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами 01, 04, 10 и др.;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со счетами 60, 69, 70 и др.;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);

• возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);

• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со сч. 62, 76;

• курсовые разницы, - в корреспонденции со сч. 50, 52, 58, 62, 76;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);

• прочие расходы.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогично счету 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.