1. Предмет и метод финансово-хозяйственного контроля.

Финансово-хозяйственный контроль как система специальных знаний возник на стыке ряда экономических наук: бухгалтерского учета, экономического анализа, финансов и менеджмента. финансово-хозяйственный контроль выступает как качественно новая наука, имеющая свой предмет, метод и специфические методические (технические) приемы исследования.

. Предмет финансово-хозяйственного контроля — управленческие решения, хозяйственные и финансовые операций и процессы предприятий, организаций, других хозяйствующих субъектов, рассматриваемые с позиций их экономической эффективности, законности, достоверности и целесообразности, обеспечения сохранности собственности.

Метод контроля — это совокупность приемов и способов исследования расширенного воспроизведения общественно необходимого продукта и соблюдения требований его законодательного регулирования.

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

Анализ— это прием исследования, включающий изучение предмета мысленным или практическим расчленением его на составные объекты.

Синтез ( сочетание, составление, совмещение) — прием изучения объекта в целостности, во взаимосвязи его частей.

Индукция — способ выведения заключений от частного к общему.

Дедукция — делается заключение от общего к частному.

Аналогия — прием научных выводов, благодаря которому достигают познания одних объектов на основе сходства их с другими. Прием аналогии основывается на сходстве некоторых сторон различных объектов, представляет основу моделирования, которое применяется в контроле.

Моделирование — прием научного познания, основывающийся на замене исследуемого объекта его аналогом, моделью, имеющей важные приметы оригинала.

Абстрагирование — прием отвлечения.

Конкретизация — исследование объектов во всей разносторонности их реальной, а не абстрактной действительности.

Системный анализ — изучение объекта исследования как совокупности элементов, которые образуют систему. Этот прием в контроле предусматривает оценку поведения объектов как системы со всеми факторами, которые влияют на его функционирование.

Функционально-стоимостный анализ — изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства, что включает проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирования.

Изучая предмет, проверяющие (ревизоры) используют различные способы и приемы познания: наблюдение и эксперимент, единичное и общее, причину и следствие и т.п.

На практике в контрольно-ревизионной работе используют специфические приемы и способы контроля.

Инвентаризация — способ фактической проверки наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также контроля за их сохранением.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство осуществляется с целью проверки фактического расходования сырья и материалов в производстве, выхода готовой продукции, отходов производства, производительности оснащения, а также установления реальности разработки и применения норм расходования сырья и материалов, топлива и т.п.

Методом контрольного обмера фактический объем выполненных работ на отдельных участках сопоставляется с объемом работ, оформленных документами, на основании которых осуществлены начисления заработной платы и списания материалов, а также с объемом работ, предусмотренных проектно-сметной, нормативной и технологической документацией.

Проверка выполнения принятых решений является одним из способов фактического контроля. Метод проверки выполнения законов, указов, постановлений, положений, инструкций, распоряжений, приказов органично соединяется как в фактическом, так и в документальном контроле.

2. Основные принципы контроля финансового хозяйственной деятельности организации.

Принципами контроля называют основные исходные положения, при соблюдении которых может быть организована эффективная система контроля. В 1977 на Конгрессе была принята Лимская декларация руководящих принципов контроля. 6 базовых принципов контроля:

1. законность

2. независимость

3. объективность

4. неотвратимость применения мер воздействия к нарушителям

5. превенция

6. гласность

Законность: проверка на соответствии законодательству

Независимость: контролеры не должны зависеть от контролируемой системы. Контролеры должны действовать объективно, их личное отношение не должно влиять на результаты контроля

Если предусмотрены санкции за нарушения, они должны применяться независимо от того, кто является нарушителем и независимо от смягчающих обстоятельств (небольшие кражи).

Превенция — комплекс мер, направленных на предотвращение повторных или аналогичных преступлений. Принято различать: общую и специальную превенцию. Общая превенция призвана воздействовать на потенциально неустойчивых людей с целью предотвратить совершение преступлений. Специальная воздействует конкретно на преступника, с целью не допустить рецидива.

Кроме 6 базовых принципов контроля, нашими российскими учеными были предложены дополнительные принципы, которые необходимо учитывать при организации системы контроля.

1) наделение контрольных органов соответствующими полномочиями (дополняет принцип законности)

2) независимость и скоординированность действий контрольных органов

1) экономичность (контрольные мероприятия должны стоить дешевле, чем эффект их применения)

2) сохранение государственной и иной охраняемой законом тайны (дополняет законность)

1) принцип ответственности (ответственность контролеров, контролируемых и лиц, предоставляющих информацию в процессе контроля; определить, какую именно ответственность они должны нести)

2) сбалансированности (предполагает сбалансированность различных видов контроля с целью добиться наиболее эффективной системы контроля в целом)

3) системности (предполагает построение упорядоченной системы контролирующих органов (государственный контроль), либо систему контроля передачи полномочий должностным лицам (внутренний контроль), что позволит,с одной стороны, избежать дублирования проверок, а с другой стороны, установить перекрестный контроль).

3. Основные способы и приемы контроля экономической деятельности организации.

4. Внутренний и внешний контроль.

Внешний - субъект и объект представляют собой разные системы. Цель - защита интересов граждан, организаций, государства или общества в целом от возможных негативных последствий, которые могут наступить в результате несоблюдения установленных правил осуществления той или иной деятельности или невыполнения обязанностей, возложенных на субъекты общественных отношений.

Внутренний - и субъект, и объект контроля входят в состав одной системы. Цель - обеспечение надлежащего функционирования подконтрольной организации, при этом задача внутреннего контроля являются выявление резервов повышения эффективности и обеспечение сохранности имущества.

Деление видов контроля на внешний и внутренний условно с точки зрения определения системы.

5. Права, обязанности и ответственность ревизоров.

Основной служебной функцией ревизора является проведение ревизий и проверок в соответствии с полученной программой и в установленные сроки. В работе ревизор руководствуется действующим законодательством и требованиями нормативных документов.

При проведении проверки бухгалтер-ревизор имеет право:

1) требовать предъявления необходимых для проведения ревизии документов, регистров бухгалтерского и оперативного учета, отчетности, нормативно-плановой документации, договоров, приказов проверяемой организации и ее вышестоящих органов, актов и справок по предыдущим ревизиям и проверкам, устных пояснений и письменных объяснений работников ревизуемых объектов;

2) изымать необходимые документы, подтверждающие злоупотребления и хищения материальных ценностей, сохранность которых не гарантируется, и документы, отражающие фиктивные операции, подлоги, подделки;

3) требовать заверенные копии и выписки из документов, характеризующие бесхозяйственность, злоупотребления, хищения, приписки, другие нарушения;

4) получать от поставщиков, заказчиков, субподрядчиков, банковских учреждений справки и копии документов по операциям с проверяемой организацией для установления их идентичности (встречные проверки);

5) осматривать помещения и склады, в которых находятся денежные средства и товарно-материальные ценности ревизуемой организации; проводить, инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей;

6) опечатывать документы ревизуемой организации, а также помещения (при обнаружении хищений и злоупотреблений и с согласия руководителя ревизуемой организации, при этом печать находится у ревизора, а ключи у материально-ответственного лица);

7) требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия объяснений по вопросам, связанным с проведением проверки;

8) проверять правильность списания на издержки производства материалов, включения заработной платы, стоимости услуг и других затрат;

9) привлекать работников ревизуемой организации (по согласованию сее

руководителем) для выполнения отдельных работ, необходимых для проведения ревизии;

10) приглашать специалистов для консультаций и участия в изучении вопросов, определенных заданием по проведению ревизии;

11) проверять жалобы и заявления работников организации в пределах круга вопросов, связанных с проводимой ревизией;

12) ставить перед руководством ревизуемой организации и ее вышестоящим органом вопросы о принятии мер по устранению выявленных при ревизии нарушений и недостатков;

13) вносить предложения о наложении дисциплинарных взысканий, освобождении от работы и возмещении материального ущерба;

14) разрабатывать предложения по результатам ревизии и осуществлять контроль за их выполнением;

15) сообщать в оперативном порядке руководителям, назначившим ревизию, или вышестоящим организациям о случаях непринятия на ревизуемом предприятии мер по устранению нарушений и недостатков в работе, а также об условиях и причинах, способствующих хищениям и злоупотреблениям;

16) сообщать правоохранительным органам через руководителя, назначившего ревизию, о каждом случае недостачи. Допускается не сообщать лишь о мелких недостачах, по которым виновные лица наказываются в дисциплинарном порядке с возмещением материального ущерба.

Обязанности ревизора:

1) поставить в известность руководителя ревизуемой организации о начале

ревизии, сообщить о ее задачах, в ходе ревизии информировать его об отдельных выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их

устранению в период проведения ревизии;

2) проверять законность финансово-хозяйственных операций, сохранность собственности, соблюдение сметно-финансовой и штатной дисциплины, постановку бухгалтерского учета и достоверность отчетности, качество первичных документов, правильность бухгалтерских записей; проверять фактическое наличие имущества и его соответствие учетным данным; выявлять случаи бесхозяйственности, расточительности, хищений, растрат, недостач, незаконного и непроизводительного расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, а также другие нарушения;

3) точно и объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и

злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного

материального ущерба и причин этих негативных факторов;

4) обсуждать результаты ревизии на совещании работников ревизуемой организации;

5) проверять полномочия должностных лиц и законность

и целесообразность их действий;

6) соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в

ходе ревизии;

7) ставить вопросы привлекаемым экспертам в письменной форме;

8) повышать профессиональную квалификацию;

9) вести себя дисциплинированно и не допускать неделовых отношений с

работниками, деятельность которых проверяется;

10) проверить выполнение решений по результатам предыдущей ревизии и

отразить в акте проверки полноту и своевременность его выполнения.

Ревизор привлекается к уголовной ответственности:

1) за разглашение информации о полученных данных и выводах ревизии до ее завершения,

2) за сокрытие злоупотреблений и других должностных нарушений, фактов бесхозяйственности и хищений,

3) за использование служебного положения в корыстных целях.

6. Права, обязанности должностных лиц, деятельность которых проверяется.

Руководитель ревизуемого предприятия обязан:

1) создавать необходимые условия для работы ревизионной группы;

2) до окончания проверки или ревизии принять меры к устранению выявленных нарушений;

3) обеспечить сбор специалистов, руководителей подразделений и служб для обсуждения результатов ревизии и принять меры к устранению выявленных недостатков и к недопущению их в дальнейшем.

Должностные лица, служебная деятельность которых проверяется, обязаны:

1) по требованию ревизора предъявить для проверки документы, учетные

регистры, бланки строгой отчетности, денежные средства и товарно-материальные ценности;

2) давать объяснения в устной и письменной форме по вопросам, имеющим

отношение к проводимой ревизии.

Должностные лица, служебная деятельность которых проверяется, имеют

право:

1) присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных запусках сырья и материалов в производство, контрольных обмерах, осмотрах складов и хранящихся в них материальных ценностей;

2) знакомиться с актами ревизий и проверок, относящихся к их служебной

деятельности, и представлять в письменной форме объяснения и возражения по ним;

3) знакомиться со всеми документами и отчетами, послужившими основанием для выводов о допущенных ими недостатками в работе, а также с

произведенными расчетами сумм подлежащего возмещению материального

ущерба;

4) предоставлять ревизору подлинные документы и другие материалы

в оправдание своих действий.

Должностные лица несут ответственность:

1) за преднамеренное искажение фактов и обстоятельств;

2) за невыполнение требований ревизора о представлении для проверки материальных ресурсов, документов, учетных регистров, отчетов и объяснений.

Ответственность должностных лиц определяется должностными инструкциями, разработанными на основании типовых должностных инструкций и утвержденными руководителем организации.

7. Составление рабочего плана ревизии.

Ревизующие организации составляют перспективные и текущие планы

проведения ревизий. Перспективные планы составляются на несколько лет (три, пять и более). Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного органа.

Текущие планы составляют на календарный год с разбивкой по кварталам. В

первую очередь ревизии планируются в тех организациях, в которых продолжительное время их не было, имеются недостатки и сигналы о злоупотреблениях. Составлению планов предшествует изучение отчетности

организаций, материалов ранее проведенных ревизий и т. д.

Годовой план контрольно-ревизионной работы состоит из двух разделов:

документальные ревизии и тематические проверки. В плане указывают:

наименование и местонахождение ревизуемых предприятий; сведения о

предыдущей ревизии (когда, за какой срок и кем она проводилась); ревизуемый период; вид ревизии; дата начала и окончания ревизии; продолжительность ревизии (в днях); исполнителей. К годовому плану обычно прилагаются график отпусков, список работников, направляемых на курсы повышения квалификации, планы проведения совещаний и др.

Текущий план проведения ревизии составляется в одном экземпляре и утверждается руководителем ревизующей организации. Содержание его имеет конфиденциальный характер. На основании годовых планов контрольно-ревизионной работы каждый работник контрольно-ревизионного органа разрабатывает индивидуальный план-график работы на год, в первом разделе которого указываются наименование предприятий, подлежащих ревизии, сведения о проведенной в них предыдущей ревизии, а также сроки предстоящей ревизии и ревизуемый период; во втором разделе планируются тематические проверки. Для контроля ревизий и проверок план

содержит графу «Отметка о выполнении».

В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.

Однако окончательный рабочий план формируется только в ходе ревизии, на

начальной ее стадии, после ознакомления на месте с организацией производства и особенностями постановки учета. В ходе ревизии план и программа могут дополняться, уточняться. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными фактами. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.