1.)Понятие малого предприятия:

Малые предприятия — это не организационно-правовая форма, термин «малое» характеризует лишь размер предприятия, а критериями отнесения предприятия к малым являются численность работающих и доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале этих предприятий, которая должна составлять не более 25%. Численность работающих на малом предприятии определяется по среднесписочной численности основного производственного персонала и сотрудников, работающих по договорам и совместительству.

2.)Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта на малом

Предприятии:

2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на малых предприятиях

Основы существования и функционирования любого правового государства, которым в настоящее время стремится стать наша страна, является Конституция. Согласно ст. 71 Конституции РФ, бухгал­терский учет находится в ведении Российской Федерации. Такое, на первый взгляд, мимолетное упоминание в Конституции РФ бухгал­терского учета имеет крайне важное значение для его регулирования: 1. Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету вправе из­давать только федеральные органы законодательной и исполнитель­ной власти. 2. Правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляет­ся только федеральными законами и федеральными подзаконны­ми нормативно-правовыми актами. 3. На всей территории нашей страны действуют единые правила бухгалтерского учета.

Следующим документом, устанавливающим основы норматив­но-правового регулирования бухгалтерского учета, является Феде­ральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском уче­те».

Особенности ведения бухгалтерского учета субъектами мало­го предпринимательства регулируются несколькими положениями Закона о бухгалтерском учете. Прежде всего, необходимо отметить п. 3 ст. 4, согласно которому организации, перешедшие на упро­щенную систему налогообложения (а в большей своей части — это субъекты малого бизнеса), освобождаются от ведения бухгалтерского учета за исключением бухгалтерского учета основных средств и не­материальных активов.

Не менее важное значение для малых предприятий в Законе о бухгалтерском учете имеет п. 2 ст. 5, в котором указывается, что в нормативных актах и методических указаниях должна предусмат­риваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Во исполнение указанной правовой нормы приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н были утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В настоящее время Типовые рекомендации являются единственным нормативно-правовым актом, всецело посвященным регулированию бухгалтерского учета на предприятиях малого биз­неса. В них утверждены рекомендованный рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства, формы бухгалтерского уче­та, возможность применения кассового метода и ряд других момен­тов, имеющих важное значение для организации и ведения бухгал­терского учета на малых предприятиях.

Помимо Типовых рекомендаций особенности нормативно-пра­вового регулирования предусматриваются и в Положениях по бух­галтерскому учету. Например, субъекты малого предпринимательства вправе не применять при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности следующие положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (п. 2 на­званного положения), за исключением субъектов малого пред­принимательства — эмитентов, публично размещаемых ценных бумаг; ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (п. 3 названного поло­жения); ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п. 2 названно­го положения); ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» (п. 3 на­званного положения); ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п. 3 настоящего по­ложения) в части раскрытия учетной политики, если субъект малого предпринимательства не публикует полностью или час­тично свою бухгалтерскую отчетность.

Наконец, приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» предусмотрены особенности составления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпри­нимательства.

3.)Особенности деятельности субъектов малых предприятий:

Особенности организации учета у хозяйствующих субъектов, ве­дущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта налого­обложения доходы. Прежде всего необходимо отметить, что органи­зации, применяющие УСН, но решившие вести бухгалтерский учет, формируют учетную политику в полном объеме в соответствии с теми задачами, которые поставлены перед учетом. По степени влия­ния на бухгалтерский учет организации данный вариант налогооб­ложения оказывает практически такое же незначительное влияние, как и система налогообложения в виде ЕНВД. Однако в отличие от последних такие организации обязаны тем не менее вести Книгу учета доходов и расходов, заполняя в ней только доходную часть. Поэтому для организации контроля за правильностью внесения за­писей в Книгу учета доходов и расходов таким хозяйствующим субъектам можно, например, принять в бухгалтерском учете кассо­вый метод отражения операций, что позволит существенно (но не полностью) сблизить бухгалтерские доходы, отражаемые по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», с налоговыми доходами. Организациям, применяющим метод начисления (принцип временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности), можно посоветовать составить таблицу корреспонденции между счетами бухгалтерского учета, которые в сво­ей сумме давали бы налогооблагаемую базу по единому налогу. На­пример, доходы от реализации могут состоять из корреспонденции: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т. д. Внереализационные доходы могут отражаться в корреспонден-циях: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. При этом следует обособленно отражать операции:

1. являющиеся бухгалтерскими доходами, но не признаваемые доходами для целей налогообложения;

2. являющиеся бухгалтерскими и налоговыми доходами, но не проходящие через банковские счета или кассу;

3. не являющиеся бухгалтерскими доходами, но признаваемые таковыми для целей налогообложения.

Таким образом, система бухгалтерского учета организации должна стать мощным подспорьем налоговому учету таких органи­заций. ^ Особенности организации учета у хозяйствующих субъектов, ве­дущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта налого­обложения доходы за вычетом расходов. Прежде всего отметим, что все то, что было сказано для организаций, ведущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в полной мере относится и к настоящим организациям. Однако наи­больший эффект от системы бухгалтерского учета у таких органи­заций может быть достигнут именно при отражении расходов. Для этого организациям необходимо в первую очередь максимально сблизить бухгалтерские и налоговые правила оценки расходов. Это достигается при помощи унификации положений учетной полити­ки организации и учетной политики для целей налогообложения. Данный вопрос будет рассмотрен нами в параграфе «Обычная сис­тема налогообложения». Выше уже отмечалось, что разработанная МНС РФ форма Книги учета доходов и расходов не всегда позволяет достоверно исчислить налоговые обязательства организации только на ее ос­нове. Это вызвано тем, что:

1. согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ «расходами... признаются за­траты после их фактической оплаты», поэтому одного доку­мента об оплате произведенных расходов недостаточно — не­обходим еще и документ, свидетельствующий о том, что ука­занные расходы были произведены;

2. сумма оплаты может не совпадать с суммой произведенных расходов;

3. некоторые расходы признаются в зависимости от величины других показателей за налоговый период, поэтому их оценка в разные отчетные периоды может меняться.

Сложности, которые возникают по этим причинам, были под­робно рассмотрены в параграфе, посвященном организациям, при­меняющим УСН, которые не ведут бухгалтерский учет и выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов.

4.)Задачи организации бухгалтерского учёта на малом предприятии:

Задачи организации бухгалтерского учета на малом предприятии

Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач – вот, на взгляд авторов, основная цель. Которой должны придерживаться специалисты при организации бухгалтерского учета в любой организации. Для малых предприятий это особенно актуально в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.

Следовательно, процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять.

Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет:

1. Обеспечить сохранность имущества.

2. Организовать эффективное управление ресурсами.

3. Определить финансовый результат деятельности.

4. Рассчитать налоговые обязательства.

Знать эти задачи крайне важно для руководителя любой организации, так как выбор оптимальных путей их решения является основой для построения эффективной системы бухгалтерского учета и, что более важно, управления организацией.

Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта должен предшествовать анализ потребностей в выполнении указанных задач. Средние и крупные организации испытывают потребность в том, чтобы система бухгалтерского учета решила все поставленные задачи. Однако изучение специфики деятельности малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Например, перед системой бухгалтерского учета организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно ее учредителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, т.к. все оно находится в единоличном пользовании. В небольшой организации, которая работает по договорам поручения в качестве поверенного, может отсутствовать необходимость в организации эффективности управления ресурсами. Организация, осуществляющая разовые операции. Может не нуждаться в определении финансового результата деятельности, т.к. он будет равен разнице между поступлением и расходованием денежных средств. Наконец, бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход, не выполняет задачу расчета налоговых обязательств, т.к. они не рассчитываются на основе данных бухгалтерского учета.

Определить потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач должен руководитель вместе с главным бухгалтером организации.

1.1 Обеспечение сохранности имущества

Здесь важно отметить, что более 300 лет теория бухгалтерского учета разрабатывалась юристами, поэтому именно в решении данной задачи бухгалтерский учет преуспел более всего. Обеспечение сохранности имущества непосредственно связано с материальной ответственностью работников организации. Взаимоотношения работодателя и работника по поводу материальной ответственности регулируются разделом 11 "Материальная ответственность сторон трудового договора" Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ). Не рассматривая подробно данный вопрос, отметим только основные моменты, которые необходимо знать:

1. Материальная ответственность может быть полной или ограниченной, индивидуальной или коллективной (ст. 241, 242, 244 ТК РФ).

2. Материальная ответственность в полном размере может возлагаться лишь на основании норм ТК РФ или иных федеральных законов ( ст. 242 ТК РФ).

3. Перечень работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, установлен Постановлением Министерства труда и социального развития российской Федерации от 31 декабря 2002 г. № 85 (прил. 18).

4. Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, установлен Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 г. № 85 (прил. 20).

5. Если ответственность за совершение каких-либо действий или сохранность материальных ценностей не делегирована никому из работников, то она лежит на руководителе организации.

6. Для обеспечения сохранности имущества необходимо, чтобы поступление, движение и выбытие материальных ценностей происходило только через уполномоченных материально ответственных лиц.

7. Любое движение материальных ценностей должно быть обязательно документально подтверждено подписями материально ответственных лиц.

1.2 Организация эффективного управления ресурсами

Данная задача в большей степени, чем остальные, требует индивидуально подхода для ее решения. Поначалу может показаться, что она аналогично предыдущей, однако это не так. Действительно, обеспечение сохранности имущества является необходимым условием для эффективного управления ресурсами, но не наоборот. Например, на складе могут находиться залежалые запасы, при этом задача сохранности имущества будет выполнена, а эффективности управления ресурсами – нет. Так как данная задача очень многогранна, предлагаем остановиться только на эффективности использования материальных ресурсов, которые являются одним из объектов бухгалтерского учета.

В настоящее время получает широкое распространение так называемый "АВС-подход", суть которого заключается в том, что все материальные ресурсы, которые потребляются организацией в своей деятельности, можно разделить на три группы:

1. Дорогостоящие (Запасы группы "А").

2. Средние (запасы группы "В").

3. Малоценные (запасы группы "С").

Аналогичное деление можно произвести и для товарных запасов торговых организаций. При этом практика показывает, что запасы группы "А" немногочисленны по наименованиям, но составляют от 20 до 60% стоимости продукции (товарооборота). Запасов группы "В" по наименованиям гораздо больше, чем запасов группы "А" и составляют они, где то 40 до 60 % стоимости продукции (товарооборота). И наконец, запасы группы "С" наиболее многочисленны по наименованиям, но составляют не более 20% стоимости продукции (товарооборота).

Очень часто бухгалтер мечтает о том, чтобы учесть все до "последнего винтика". Иногда можно встретить и руководителей, которые готовы потратить значительные средства только для того.

Чтобы знать, что никто из работников не прибрал для домашнего пользования пару листов бумаги.

Здесь уместно вспомнить одно из правил бухгалтерского учета: затраты на получение информации не должны превышать возможный экономический эффект от управленческих решений, принимаемых на ее основе.

Соотнося вышеуказанное деление материальных ценностей с этим правилом, становится очевидным, что для каждой группы необходимо разработать свой метод учета.

Возможно, он будет единым для всех ресурсов, однако важно понимать, что не каждый способ бухгалтерского учета, используемый для материальных ценностей группы "А", может подходить для группы "С", и наоборот.

1.3 Определение финансового результата деятельности

Как это ни кажется странным, но многие руководители не знают, что бухгалтерский учет призван служить интересам. Вера в то, что учет нужен только для расчета налоговых обязательств, столь сильна, что для управленческих нужд организации выдумываются свои, "доморощенные" способы учета. При этом руководители стремятся максимально удалиться от бухгалтерского учета.

В итоге это приводит к возникновению двойного учета, который является самым низкоэффективным способом получения информации о деятельности организации, особенно на малых предприятиях.

Организуя учет, таким образом, руководитель, как правило, считает, что он выполнил сразу две важные задачи:

1. Организовал получение информации о деятельности организации и её финансовых результатах.

2. Дал возможность бухгалтеру манипулировать расходами с целью минимизации налоговых платежей, разделив бухгалтерский учет и указанные задачи.

Однако давайте рассмотрим подробнее, решены ли на самом деле указанные задачи.

Каждый руководитель имеет право получать ту информацию о деятельности организации, которую он желает. В его власти разработать свои собственные принципы определения результатов деятельности организации. Можно изобретать и свой велосипед. Но было бы ошибкой думать, что каждый бизнесмен-руководитель может изобрести что-то лучшее, чем то, что сделано до него специалистами и проверено жизнью на протяжении пяти веков. Бухгалтерский учет как наука развивается вот уже более 500 лет, и за это время многочисленными теоретиками и практиками разработаны такие способы учета, определения финансовых результатов организации, которые соответствуют сегодняшним условиям и позволяют получать полные и достоверные данные. Воспринимая бухгалтерский учет только как инструмент для исчисления налоговых обязательств, руководители организаций оценивают работу бухгалтерского аппарата исключительно обратно пропорционально сумме налоговых платежей, т.е. чем меньше его зарплата отчисляется по существу от самого налогового платежа. В этой ситуации его заработную плату необходимо исключить из фонда оплаты труда организации и включать в статью налогов как расходы по получению информации о налоговых платежах. Все это говорится для того, чтобы мы все одинаково понимали, что бухгалтерский учет ведется для получения информации о деятельности организации, ее финансовых результатах, обладает богатым инструментарием по сбору, обработке и хранению данных о финансово-хозяйственной деятельности, пригодных для управленческих нужд. Если учет в организации поставлен так, что эти задачи не выполняются, то зарплата бухгалтера становится дополнительным налоговым платежом.

1.4 Расчет налоговых обязательств

налоговый бухгалтерский учетный ордерный

Данную задачу комментировать излишне. Еще раз отметим, что бухгалтерский учет как наука существует 500 лет. В свою очередь. Налоговому законодательству чуть более 100 лет, т.е. бухгалтерский учет, существовал задолго до появления налогового законодательства. Поэтому здесь будет уместно вспомнить В.В. Маяковского: "Если звезды зажигают, значит это кому-нибудь нужно". Определяя перечень задач, которые должен решать бухгалтерский учет, необходимо учитывать, что каждая из них оказывает существенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета в целом. При этом если бухгалтерский учет организуется с преимущественным упором на выполнение одной задачи. То зачастую усложняется процесс получения данных, необходимых для выполнения другой. Например, если организация первоочередной задачей является обеспечение сохранности товаров, то на счете 41 "Товары" целесообразно выделить субсчета по материально ответственным лицам и местам хранения. При этом если у разных лиц хранятся товары одного и того же наименования, то для получения информации об общем количестве товаров одного наименования придется складывать данные по каждому материально ответственному лицу.

Следует принимать во внимание также то, что каждая задача может быть решена несколькими способами. Например, данные о видах товаров могут быть получены с помощью выделения видов товаров, как на отдельных синтетических счетах, так и на аналитических счетах организации. Конкретный способ ведения бухгалтерского учета обладает своими преимуществами и недостатками. А также имеет свою "цену", т.е. стоимость затрат на его организацию и ведение. Из всего сказанного следует, что, перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:

1. Определить перечень задач, которые должен выполнять бухгалтерский учет в данной организации.

2. Расставит приоритеты между задачами.

3. Выбрать эффективные способы решения поставленных задач.

4. Как известно. Перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в его учетной политике, поэтому необходимо рассмотреть, что это за документ. Каково его содержание и значение для всей системы бухгалтерского учета организации.

5.)Организация эффективного управления ресурсами:

Главной задачей поведенческого подхода управления организацией является повышение эффективности деятельности организации за счет улучшения использования ее трудовых ресурсов. Использование науки о поведении содействует повышению эффективности деятельности как отдельно взятых работников, так и организации в целом. Дело в том, что в результате применения науки о поведении к управлению организацией осуществляется оказание помощи отдельным работникам в осознании их возможностей и творческих способностей, что в конечном итоге приводит к повышению эффективности деятельности организации.

6.)Учётная политика на малом предприятии:

Учетная политика малого предприятия

Учетная политика организации является основным элементом документооборота хозяйствующего субъекта. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухучета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. В УП должен содержаться рабочий план счетов; формы первичных документов, принимаемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями и т.п. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. Положение включает четыре раздела: I "Общие положения" (в котором дано определение учетной политики и указана сфера его применения. II "Формирование учетной политики". Имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Непрерывность деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухучете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. III "Раскрытие учетной политики". Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухучета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Это амортизация основных средств, нематериальных и иных активов; оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др. IV "Изменение учетной политики". Изменения учетной политики на следующий год отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности и могут производиться в случаях: - изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухучету; - разработки организацией новых способов ведения бухучета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; - существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д. При разработке и утверждении учетной политики организации преследуются 2 основные цели: закрепление выбранных способов ведения бухучета и регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухучета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

7.)Рабочий план счетов на малом предприятии:

Разработка рабочего плана счетов организуется в соответствии с требованиями законодательств, а именно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ), а так же п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Согласно Закону № 129-ФЗ, при утверждении учетной политики каждая организация должна утвердить рабочий план счетов.

2.2 Рабочий план счетов малого предприятия, бухгалтерская отчетность на малом предприятии Первое, что предлагается сделать для облег­чения работы - сократить количество синтетиче­ских счетов в применяемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета (таблица 1). Таблица 1 – План счетов бухгалтерского учета

Раздел	Наименование счета	Номер счета
1	2	3
I. Внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
	Нематериальные активы	04
	Амортизация нематериальных активов	05
	Вложения во внеоборотные активы	08
II. Производственные запасы	Материалы	10
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	18
III. Затраты на производство	Основное производство	20
IV. Готовая продукция и товары	Товары	41
	Расходы на реализацию	44
	Товары отгруженные	45
V. Денежные средства	Касса	50
	Расчетный счет	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55
	Финансовые вложения	58
VI. Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты с покупателями и заказчиками	62
	Расчеты по кредитам и займам	66
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
VII. Источники собственных средств	Уставный фонд	80
	Добавочный фонд	83
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
	Целевое финансирование	86
VIII. Финансовые результаты	Реализация	90
	Внереализационные доходы и расходы	92
	Расходы будущих периодов	97
	Доходы будущих периодов	98
	Прибыли и убытки	99

Приведем также счета, рекомендованные в качестве обобщающих, и счета, информацию по которым организации могут отразить по одному счету: 1. Производственные запасы 10 «Материалы», 07 «Оборудование к уста­новке»; 11 «Животные на выращивании и откорме». 2. Затраты, связанные с производством и про­дажей продукции (работ, услуг) 20 «Основное производство»; 23 «Вспомо­гательные производства»; 25 «Общепроизвод­ственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства»; 44 «Рас­ходы на реализацию». 3. Готовая продукция 41 «Товары»; 43 «Готовая продукции» 4. Дебиторская и кредиторская задолжен­ность 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутри­хозяйственные расходы». 5. Денежные средства 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути». 6. Источники собственных средств 80 «Уставный фонд»; 82 «Резервный фонд»; 83 «Добавочный фонд». 7. Финансовые результаты 90 «Реализация»; 91 «Операционные доходы и расходы»; 92 «Внереализационные доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки» [9, с.29].

8.)Организация бухгалтерского учёта товаров на малом предприятии:

15.Организация бухгалтерского учета товаров Основными документами по регулированию бухгалтерского учета товаров являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н). Учет товаров в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

• в журналах-ордерах № 10-а, 10/1 и ведомости № 10-а — при применении журнально-ордерных форм счетоводства;

• в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, № В-2 (прил. 5), ут­вержденной приказом № 64н (прил. 2), — при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности №К-1 (прил. 3), утвержденной приказом № 64н (прил. 2), — при применении простой формы бухгалтерского учета;

• в Книге учета доходов и расходов, утвержденной прика­зом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы (прил. 23).

Более подробно перечисленные формы бухгалтерского учета были рассмотрены в параграфе «Формы бухгалтерского учета» (указанные документы можно посмотреть и получить на сайте ш\у\у.ги5-со.ги). Бухгалтерский учет товаров позволяет осуществлять контроль за их наличием, сохранностью, правильным документальным оформлением. Рассмотрим каждую из задач более подробно. ^ Контроль за наличием товарных запасов. Задача контроля за наличием товарных запасов заключается в информировании руко­водства организации о наличии или отсутствии тех или иных от­дельных видов товаров, поддержании на складе количества това­ров, достаточного для обеспечения их непрерывной продажи. Дан­ная задача выполняется путем оперативного отслеживания теку­щих объемов товарных запасов и информирования руководства, когда их количество достигает точки заказа. Под точкой заказа по­нимается минимально необходимое для обеспечения непрерывной продажи количество товарных запасов, которое будет продано за то время, пока будет осуществляться поставка следующей партии данных товарных запасов. ^ Контроль за сохранностью товарных запасов обеспечивается путем:

• закрепления за лицами, производящими прием и продажу то­варов, материальной ответственности;

• проведения периодических инвентаризаций остатков товар­ных запасов.

^ Контроль за правильным документальным оформлением. За­траты на приобретение товаров являются основной статьей расхо­дов организаций торговли. Однако без их правильного докумен­тального оформления невозможно, во-первых, принять указанные расходы в целях налогообложения, во-вторых, предъявить претен­зии поставщикам в случае поставки недоброкачественных товаров, ошибок по их количеству, ассортименту и т. д. В зависимости от специфики деятельности организации бухгал­терский учет товарных запасов может быть организован по методу:

• периодической инвентаризации (товарно-суммовой способ учета товаров);

• перманентной инвентаризации (количественно-суммовой спо­соб учета товаров).

Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов на счетах 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», ведется на счете 41.

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», осуществляются на счете 90.

9.)Порядок определения фактической себестоимости товаров:

Порядок определения фактической себестоимости товаров Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 опре­делено, что фактической себестоимостью товаров признается сум­ма затрат организации на их приобретение. Такими затратами мо­гут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении то­варов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

• затраты по заготовке и доставке товаров;

• затраты по содержанию заготовительно-складского подразде­ления организации;

• затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Дан­ные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характери­стик полученных товарных запасов, не связанные с производ­ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные анало­гичные расходы включаются в фактическую стоимость товаров только в том случае, когда они непосредственно связаны с их при­обретением. 17.Порядок определения стоимости реализованных товаров при их учете по фактической себестоимости приобретения При учете товаров по фактической себестоимости согласно п. 16 ПБУ 5/01 стоимость реализованных товаров может опреде­ляться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения мате­риально-производственных запасов (способ ЛИФО).

10.)Учёт посреднических операций:

Отражение в учете посреднических операций

Поступившие от комитента товары принимаются к учету на забалансовый счет 004 Товары, принятые на комиссию. Продажа комиссионных товаров отражается в учете проводкой по дебету счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (в оптовой торговле и счета 50 Касса (в розничной торговле) и кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на сумму сделки, заключенной комис­сионером с покупателем. Обязанностью комиссионера является своевременное уведомление коми­тента о передаче товара покупателю, в котором указывается объём проданного товара и фактические цены реализации, а также представление отчета, в котором приводятся сведения о расчетах за товары комитента и размере вознаграждения комиссионера. Полученное уведомление является для комитента основанием для отражения в учете реализации товаров и выписки счета-фактуры. В счете-фактуре комитент указывает те же цены, по которым комиссионер передал товар покупателю. На основании полученного от комитента счета-фактуры комиссионер начисляет налог на добавленную стоимость с товаров комитента проводкой по дебету счета 19 НДС по полученным ценностям, субсчет НДС по приобретенным товарам в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Списание НДС к возмещению отражается проводкой по дебету счёта 68 Расчёты с бюджетом, субсчёт Расчёты по НДС по мере перечисления выручки комитенту, а также удержанием из выручки расходов за счет комитента и комиссионного вознаграждения. Принятый (утверждённый) комитентом отчет является основанием для выставления счёта-фактуры на вознаграждение и отражения его в учете. В бухгалтерском учёте вознаграждение отражается проводкой по дебету счета 62 Расчёты с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетом 46 Реализации продукции (работ, услуг). Сумма НДС с комиссионного вознаграждении начисляется по дебету счета 46 Реализация продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетом 68 Расчеты с бюджетом, суб­счет Расчеты по НДС или 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Отложенные налоги в зависимости от варианта учетной политики. Списание НДС со счета 76 на счет 68 производится по мере оплаты комиссионного вознаграждения. Оплата вознаграждения отражается комиссионером в учете проводкой по кредиту счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в корреспонден­ции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (при оплате вознаграждения из выручки, поступающей от покупателей) или 51 Расчетный счет (при оплате вознаграждения отдельным платежом).

11.)Учёт поступления материалов в организацию: