4.8 Введение

Введение выпускной квалификационной работы должно содержать оценку современного состояния и степени актуальности области исследования, цель, задачи, исходные данные и ожидаемые результаты.

4.9 Основная часть

В основной части выпускной квалификационной работы приводятся данные, отражающие сущность, методику и основные результаты выполненной работы.

Содержание дипломной работы может быть представлено несколькими разделами в зависимости от темы диплома и особенностей организации. Минимальное количество глав в дипломе - три.

Самостоятельными разделами дипломной работы могут быть :

-теоретическая постановка проблемы учета;

-организационно-правовая характеристика предприятия;

-организация учета по исследуемому предприятию согласно выбранной темы дипломной работы;

-анализ (контроль или аудит) выбранного объекта исследования.

Основная часть должна содержать:

а) выбор и обоснование направления исследования, методы решения поставленных задач и их сравнительную оценку, описание выбранной общей методики выполнения работы;

б) процесс теоретических и практических исследований, включая определение характера и содержания теоретических исследований, методы исследований и методы расчета;

в) обобщение и оценку результатов исследований, включая оценку полноты решения поставленной цели и задач работы, обоснование необходимости проведения дополнительных исследований, отрицательные результаты, приводящие к необходимости прекращения дальнейших исследований.

Разработка вопросов избранной темы дипломной работы ведется в соответствии с планом. План работы должен быть согласован с руководителем работы до прохождения преддипломной практики. План работы разрабатывается в соответствии с избранной темой индивидуально. Однако при всем разнообразии исследуемых вопросов в дипломной работе, как правило, можно выделить следующие главы (разделы).

Первая глава диплома может быть посвящена теоретической постановке проблемы, раскрываемой в дальнейшем. В ходе написания первой главы дипломной работы студент должен изучить нормативно-методическое регулирование по теме исследования. Основными источниками информации при этом будут:

-нормативные документы (законы, ПБУ, инструкции, учетная политика предприятия);

-книги (учебники, учебные пособия, монографии);

-периодические издания (журналы, газеты, научные сборники статей).

Опираясь на эти сведения, дипломник расширяет круг необходимой для написания дипломной работы литературы. Рекомендуется обращать внимание на публикации последних лет, так как в них отражается действующая практика, нерешенные проблемы и вопросы, а также высказываются суждения о возможных путях и методах совершенствования действующей практики бухгалтерского учета на основе международных принципов и норм. Однако, не следует избегать литературы более ранних лет, так как раскрытие выбранной темы в историческом аспекте будет украшать работу.

В дипломе необходимо показать степень проработанности и освещенности выбранной темы в экономической литературе. Студент должен провести сравнительный анализ отечественной и международной практики учета и аудита, дать характеристику исследуемых понятий и категорий, показать умение систематизации предметной области путем представления различных классификаций. При анализе взглядов различных авторов на нерешенные проблемы студент имеет возможность проявить свои творческие способности. Он может аргументировано поддержать точку зрения какого-либо автора или доказать неубедительность его позиции, высказать свое мнение по существующей проблеме, внести предложения.

В данном разделе дипломной работы необходимо определить отвечают ли действующие нормативные документы задачам учета, анализа и аудита и имеются ли нерешенные проблемы. Для этого следует изучить мнения видных специалистов по выбранной теме, дать им критическую оценку и определить нерешенные проблемы.

В дипломной работе целесообразно также дать характеристику той организации, на материалах которой написана дипломная работа. Можно выделить следующие основные задачи этой главы (раздела) работы:

охарактеризовать организационно-правовую форму организации, структуру управления и производства;

проанализировать виды деятельности; ассортимент товаров (работ, услуг); рынки сбыта и конкурентоспособность продукции;

проанализировать динамику основных показателей деятельности организации, имущественное и финансовое положение;

охарактеризовать действующую систему бухгалтерского учета организации и ее роль в управлении деятельностью.

Характеризуя деятельность организация, необходимо обратить внимание на особенности отрасли, права собственности, структуру производства и управления организации, степень самостоятельности в решении вопросов управления, определенные уставом или положением, на основании которого осуществляется деятельность организации. Следует учитывать наличие и взаимоотношения между основной организацией и ее филиалами, дочерними и зависимыми организациями, самостоятельными структурными подразделениями и связанные с этим вопросы управления, полномочия руководителя подразделения, организации бухгалтерского учета, формирования учетной политики и бухгалтерской отчетности. При этом следует обратить внимание, в частности, на следующие моменты:

• руководитель филиала действует по доверенности и ограничен в своих полномочиях при распоряжении финансовыми ресурсами;

• филиалы и иные структурные подразделения организуют бухгалтерский учет на основе единой учетной политики;

• они, как правило, не являются самостоятельными плательщиками налогов;

• не составляют бухгалтерскую отчетность для представления внешним пользователям.

В тоже время для филиалов и структурных подразделений могут разрабатываться планы производства и реализации, сметы или бюджеты использования средств; внутренняя отчетность по результатам деятельности и др.

Необходимо также описать виды деятельности, осуществляемые организацией, в том числе производственную, торговую, инвестиционную, финансовую и др. В том случае, если работа выполняется на базе некоммерческой организации, раскрываются социально-экономические, общественные или иные задачи ее деятельности.

При описании ассортимента продукции, рынков сбыта необходимо оценить наличие маркетинговой политики и ее эффективность в решении задач повышения конкурентоспособности продукции и укрепление позиций на выбранных ранках, сильные и слабые стороны в сравнении с важнейшими конкурентами.

Анализ динамики основных показателей деятельности за последние несколько лет проводится с целью выявления тенденций в деятельности организации, оценки ее имущественного и финансового положения и эффективности результатов деятельности. Проводя анализ основных показателей, нельзя ограничиваться описанием самих изменений, необходимо раскрыть взаимосвязь анализируемых показателей, и выявить влияние наиболее значимых факторов. Для анализа целесообразно использовать показатели, характеризующие:

объем и масштабы деятельности, например, производство и реализация продукции (товаров, работ, услуг);

ресурсы, используемые в процессе деятельности, в том числе основные фонды, оборотные средства, персонал и другие;

результаты деятельности и эффективность использования ресурсов. В качестве обобщающих показателей могут использоваться показатели прибыли (убытков), рентабельности. Для характеристики использования отдельных ресурсов можно использовать показатели фондоотдачи (фондоемкости), загрузка (использование) мощности, материалоемкости, производительности труда, средней заработной платы и другие аналогичные показатели;

имущественное и финансовое положение.

Выводы по результатам анализа должны раскрывать положительные и негативные тенденции в деятельности организации; задачи и направление совершенствования деятельности.

В дипломной работе необходимо также дать описание действующей в организации системы бухгалтерского учета как функции управления. Бухгалтерский учет может осуществляться руководителем организации или бухгалтером организации, бухгалтерией, по договору со специализированной сторонней организацией.

Важным элементом системы учета является учетная политика. Критический анализ учетной политики с точки зрения ее соответствия ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", а также полноты и правильности формирования и раскрытие выбранных способов и методов учета иным бухгалтерским стандартам позволит выработать предложения по ее совершенствованию и дополнить те разделы, которые не получили должного раскрытия.

Следует оценить уровень и качество автоматизации бухгалтерского учета, программные и технические средства автоматизации, квалификацию работников, наличие схемы документооборота и другие вопросы.

В выводах этой части работы необходимо оценить, соответствует ли уровень организации бухгалтерского учета целям и задачам ее деятельности. Критический анализ поможет выявить имеющиеся недостатки и разработать предложения по их устранению.

Вопросам, касающимся отражения в бухгалтерском учете текущих операций предприятия в отношении выбранного объекта изучения, должна быть посвящена отдельная глава дипломной работы. Здесь подлежат раскрытию следующие аспекты:

1. наличие учетной политики или иных локальных нормативных актов, регулирующих порядок отражения в учете операций по выбранному объекту изучения;

2. порядок формирования первичных документов и регистров бухгалтерского учета по операциям предприятия (в рамках темы);

3. функционирование схемы документооборота на исследуемом участке учета (рассматривается организация бухгалтерского учета по выбранному объекту изучения);

4. особенности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В дипломной работе должна присутствовать определенная взаимосвязь между главой, посвященной бухгалтерскому учету, и главой, где будет раскрыт материал, связанный с анализом, аудитом, управленческим учетом.

При изложении материала не следует ограничиваться только описанием положений, регулирующих учет на исследуемом предприятии. Необходимо проанализировать рациональность выбранного предприятием способа осуществления учета и возможность использования иных способов и методов бухгалтерского учета.

Построение главы целесообразно реализовать следующим образом:

• в первом параграфе можно дать характеристику объекта бухгалтерского учета, которому непосредственно посвящена тема дипломной работы. Причем важно показать взаимосвязь участков учета при движении информации о данном объекте в подразделениях бухгалтерской службы на предприятии (если таковая имеется). Кроме того, обязательно нужно упомянуть об особенностях выбора метода и формы учета указанного объекта бухгалтерского учета в учетной политике исследуемого предприятия;

• во втором параграфе можно указать на своевременность отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, порядок оформления операций по выбранной теме на данном предприятии (схему документооборота, особенности учета, заложенные организационно-распорядительной документацией и т.п.);

• третий параграф должен, по меньшей мере, содержать мнение автора дипломной работы о необходимости оптимизировать бухгалтерский учет операций в свете темы дипломной работы.

В дипломной работе должны присутствовать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на данном предприятии, однако любое предложение должно быть обосновано или подтверждено результатами исследования.

При раскрытии вопросов бухгалтерского учета на предприятии возможно использование двух подходов:

1. дать сравнительную характеристику действующей на предприятии практики и методологии, предусмотренной нормативными документами (ПБУ, МСФО и т.д.), сделать выводы и внести предложения по совершенствованию;

2. описать действующую на предприятии практику учета, сделать выводы о ее соответствии (не соответствии) требованиям нормативных документов и внести рекомендации в части ее улучшения.

Подобная структура главы, посвященной бухгалтерскому учету, при необходимости может быть изменена студентом или руководителем дипломной работы исходя из особенностей деятельности организации.

Вопросы анализа могут быть рассмотрены в различных главах дипломной работы в соответствии с выбранной темой. В частности, если тема работы посвящена вопросам учета и анализа, то анализу может быть посвящена специальная глава.

В этом случае следует раскрыть содержание, задачи и основные методы анализа тех участков деятельности, которые определены темой дипломной работы. Для всестороннего исследования объекта исследования необходимо:

• проанализировать динамику и структуру показателей за ряд отчетных периодов;

• дать характеристику основных факторов, влияющих на исследуемый показатель, и провести факторный анализ;

• определить мероприятия, способствующие эффективности использования ресурсов, улучшению результатов деятельности, имущественного и финансового положения

Следует использовать различные приемы и методы анализа: сравнение, группировка, цепная подстановка, корреляционный анализ и др. Выбор приемов и методов анализа зависит от цели и задач анализа, наличия необходимых источников информации и собранного в ходе дипломного проектирования материала.

Источниками информации для анализа служат данные бухгалтерского и оперативного учета, финансовая (бухгалтерская) отчетность, статистические данные, аналитические обзоры и др. В работе необходимо сделать ссылки на источники информации, использованные в ходе анализа.

В ходе анализа следует обратить внимание на сопоставимость показателей, учет влияния изменения цен, инфляцию. При анализе динамики показателей для исключения влияния ценового фактора целесообразно использовать относительные показатели или осуществить пересчет показателей в сопоставимый вид.

При анализе влияния факторов на показатели деятельности необходимо выявить резервы улучшения результатов деятельности и определить мероприятия по их реализации.

Предложения по совершенствованию учетно-аналитической работы могут быть сделаны с точки зрения использования информации в процессе принятия управленческих решений. В этом случае необходимо:

• выделить группы пользователей, использующие информацию,

• сформулировать перечень основных задач и определить состав и форму представления информации, используемую при решении этих задач.

Результатом подобного анализа могут быть предложения по организации управленческого учета, разработанные формы внутренней отчетности и другие.

Аналитический материал по результатам исследования целесообразно представит в виде графиков, диаграмм, таблиц, как в самой работе, так и в информационном материале, используемом при защите работы.

Вопросы анализа могут рассматриваться и в дипломных работах, посвященных организации внутреннего контроля и аудита.

Анализ является одним из методов осуществления последующего контроля. С помощью анализа проводится контроль за выполнением плановых показателей, за соблюдением установленных норм и нормативов, за целевым расходованием средств и др. При изложении этих вопросов необходимо:

• выделить отделы или исполнителей в системе внутреннего контроля организации,

• проанализировать значение и роль анализа в системе внутреннего контроля,

• оценить эффективность этой работы.

Предложения по совершенствованию контрольно-аналитической работы могут быть связаны с расширением этой функции в системе управления организацией, разработкой форм внутренней отчетности и использованием новых методов и форм контроля.

Значение и место анализа в аудите определяется правилами (стандартами) аудита. В ходе аудита финансовой отчетности анализ используется:

• при оценке существенности в ходе планирования аудита;

• оценке влияния результатов аудита на достоверность показателей отчетности.

Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Анализ финансовой отчетности необходим для оценки применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица основывается на аудиторских доказательствах и результатах анализа деятельности организации.

Следовательно, в дипломной работе в главе, посвященной аудиту, необходимо раскрывать вопросы анализа в соответствии с целями и задачами аудиторской проверки.

Таким образом, вопросы анализа могут быть рассмотрены в различных разделах дипломной работы независимо от темы. Однако цели, задачи и содержание анализа должны быть связаны с конкретной темой, направлены на совершенствование учета, контроля и аудита.

В данном разделе следует рассмотреть формы внутреннего и внешнего контроля. Раскрыть содержание внутрихозяйственного финансового контроля организации, какими отделами и органами от представлен. Описать задачи, решаемые в ходе предварительного, текущего и последующего контроля, над активами организации, какие методы контроля используются, оценить деятельность внутренних служб в организации системы внутреннего контроля.

На основе проведенного анализа организации внутреннего контроля необходимо разрабатывать предложения по его совершенствованию.

Если третья глава дипломной работы посвящена вопросам контроля (аудита), то в ней следует рассмотреть формы внутреннего и внешнего контроля.

Внешний контроль целесообразно представить по субъектам финансово-хозяйственного контроля, подразделив его на государственный муниципальный и ведомственный. Раскрыть сущность ревизии – как основной формы контроля (понятие, виды ревизии, задачи по конкретному участку контроля, методы документального и фактического контроля, последовательность ревизионного процесса). Обобщить результаты, сделать соответствующие выводы.

Рассматривать внутренний аудит как способ контроля за эффективностью деятельности организации, целесообразно раскрыть его функции.

В начале раздела необходимо определить задачи аудиторской проверки по разделу учета, информационную базу, использующую дипломником (нормативные, законодательные документы, регулирующие объект учета, методические указания, приказ об учетной политике, первичные документы, бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета).

Изучение основных положений учетной политики, касающихся исследуемого участка учета является неотъемлемой частью аудиторской проверки.

После уточнения положений учетной политики следует приступить к проверке.

Следующим этапом проведения аудита является планирование – составление рабочей программы.

Рабочую программу предлагается оформить таблицей (приложение ),содержащей задачи проверки, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, рабочих документов, источников информации.

Акцентируя внимание на определенной задаче аудита, сформулировать цели сбора аудиторских доказательств.

Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке, являются типовыми:

• наблюдение за инвентаризацией или участие в ней;

• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

• устный опрос;

• получение письменных подтверждений;

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка документов клиента;

• проверка арифметических расчетов;

• проведение анализа.

Выполнение аудиторских процедур должно фиксироваться в рабочих документах. Содержание рабочих документов по видам аудиторских процедур дипломник определяет самостоятельно.

На основании оценки собранной в ходе аудита информации, сделать выводы о наличии существенных нарушении, оказавших влияние на достоверность бухгалтерского учета и отчетности. Завершить данный раздел следует выводами и рекомендациями по исправлению выявленных несоответствий и совершенствованию бухгалтерского чета и организации внутреннего аудита.