Порівняльна таблиця валового прибутку, грн

Показники	FIFO	AVCO
Продажі	1 790	1 790
Закупівлі	2 350	2 350
Кінцевий запас	950	822,86
Валовий прибуток	390	262,86

Таким чином, на величину валового прибутку безпосередньо впливає метод, яким оцінюється вибуття запасів. Відповідно до міжнародних норм обраний для оцінки запасів метод підприємство має застосовувати впродовж мінімум одного року. На вибір методу оцінки вибуття запасів також впливає розвиток системи страхування ризиків.

Завдання для самоконтролю

Завдання 2. Потрібно визначити вартість запасів сировини "З-1" і "З-2" на кінець січня методом FIFO, ураховуючи наведену нижче інформацію. Для виробництва виробу А використовується 10 кг сировини "З-1", 20 кг сировини "З-2"; для виробництва виробу Б – відповідно 5 і 40 кг.

Протягом січня було виготовлено 100 виробів А і 200 виробів Б.

На початок січня на складі залишилося 600 кг сировини "З-1" за ціною 20 грн за 1 кг і 4 500 кг сировини "З-2" за ціною 10 грн за 1 кг. У січні були поповнені запаси сировини "З-1" на 1 600 кг за ціною 25 грн за 1 кг і "З-2" на 7 200 кг за ціною 12 грн за 1 кг.

П ерехід до ринкових умов господарювання вимагає аналітичних досліджень нових об'єктів, до яких належать і стандартні витрати. Тому важливою складовою аналізу запасів вважається розрахунок стандартних витрат.

Стандартні витрати на сировину і комплектуючі розраховуються за формулою

де А – стандартні витрати на сировину та комплектуючі; В – прогнозна потреба в сировині; С – прогнозні витрати на придбання однієї одиниці сировини.

Стандартне споживання визначається, виходячи із специфіки технології виробництва продукції. Показником стандартного споживання сировини, матеріалів тощо є кількість кожного виду ресурсів, що буде використаний у виробництві конкретного виду продукції з урахуванням кінцевих відходів.

Стандартні витрати на придбання одиниці сировини визначаються з урахуванням зміни цін на цю сировину протягом майбутнього періоду, можливих проблем з реалізацією продукції, постачанням сировини, матеріалів, що комплектують.

У бланку калькуляції стандартних виробничих витрат на продукцію А підприємства "Берізка" містяться такі дані:

Сировина	Кількість, кг	Ціна одиниці, грн	Цехи			Усього
			1	2	3
C 1	20	5	100
C 2	30	4		120
C 3	10	10			100
Витрати на сировину						320

Таким чином, стандартні витрати на сировину для продукції А становлять 320 грн. Отримані розрахунки є базовими для проведення порівняльного аналізу ефективності використання сировини, матеріалів, а також для коригувань планових показників.

Актуальним напрямом аналізу запасів в умовах ринкової економіки залишається застосування типових для українських підприємств методик оцінки ефективності використання запасів (рис. 8).

Для виконання завдань даного кейсу необхідно розглянути типову господарську ситуацію, що склалася на підприємстві "Берізка".

Рис. 8. Складові аналізу ефективності використання запасів

Отримано такі дані про господарську діяльність підприємства "Берізка":

(тис. грн)

Показники	На початок 200Х р.	На кінець 200Х р.
Виробничі запаси у т. ч.:	80 000	60 000
Сировина та матеріали	65 000	34 000
Незавершене виробництво	500	6 000
Готова продукція	10 000	20 000

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції в попередньому році становив 200 000 тис. грн, у звітному – 300 000 тис. грн; собівартість реалізованої продукції в попередньому році становила 180 000 тис. грн, у звітному – 220 000 тис. грн; матеріальні витрати зросли у звітному році на 19 000 тис. грн (із 135 000 до 154 000 тис. грн).

Потрібно дати оцінку ефективності використання запасів.

На підприємстві "Берізка" протягом року виробничі запаси скоротилися на 20 000 тис. грн або на 25 %; найважливішою їхньою складовою частиною є запаси сировини і матеріалів, які також скоротилися на 31 000 тис. грн або на 48 %; незавершене виробництво збільшилося на 5 500 тис. грн або на 20 %, запаси готової продукції зросли у два рази. Дані аналізу показують різні зміни найважливіших складових запасів: зростання незавершеного виробництва і готової продукції та зменшення запасів сировини і матеріалів. Така динаміка змінних величин указує на можливе зниження темпів зростання виробництва, появу труднощів зі збутом готової продукції.

Якщо ж виникає тенденція випереджального росту запасів сировини і матеріалів, то це говорить про нераціональне накопичення їхніх запасів та ймовірність їхнього морального зносу.

На підприємстві "Берізка" у звітному році порівняно з попереднім реалізація зросла на 50 %, а обсяги запасів скоротилися на 25 %. Таке співвідношення величин дає можливість позитивно оцінити систему управління запасами на підприємстві. Однак той факт, що запаси готової продукції за темпами зростання випереджають реалізацію, говорить про недостатню увагу до питань вивчення попиту на продукцію, відповідних сегментів ринку, а також якості продукції.

Із метою отримання повнішої аналітичної інформації стосовно ефективності використання запасів необхідно проаналізувати показники оборотності запасів.

Оборотність виробничих запасів розраховується за формулою

де А – коефіцієнт оборотності виробничих запасів; В – витрати на виробництво продукції (у частині матеріальних витрат), що реалізована; С – середня величина виробничих запасів.

На підприємстві "Берізка" у звітному періоді оборотність виробничих запасів становила три рази на рік:

Коефіцієнт оборотності запасів доповнюється показником терміну зберігання запасів, що розраховується за формулою

де F – термін зберігання запасів; А – коефіцієнт оборотності запасів.

На підприємстві "Берізка" у звітному періоді термін зберігання запасів становив 122 дні.

Слід зазначити низьку оборотність запасів на підприємстві, що може призвести до морального їхнього зносу. Одночасно високий показник оборотності матеріальних запасів може вказувати на існування їхнього дефіциту, що викликає уповільнення темпів виробництва і невиконання зобов'язань перед клієнтами.

Також необхідно враховувати, що в умовах високих темпів інфляції економічно виправданим є низьке значення коефіцієнта оборотності запасів.

Традиційно на практиці економічного аналізу проводиться оцінка якості використання матеріальних ресурсів за показником матеріалоємності, що розраховується як відношення матеріальних витрат до обсягу виробленої продукції.

На підприємстві, що аналізується, у звітному періоді матеріалоємність становила 0,497, тобто з 1 грн спожитих матеріальних ресурсів вихід продукції дорівнював 49,7 коп. У попередньому році матеріалоємність була вищою і становила 52 коп. Порівнюючи показники, можна зробити висновок, що відбулося якісне поліпшення використання матеріальних ресурсів у звітному періоді.

Зниження матеріалоємності сприяє зниженню собівартості в частині матеріальних витрат і збільшенню обсягу виробництва.

Таблиця 13

Оцінка впливу зміни матеріалоємності продукції на динаміку собівартості й обсягу виробництва продукції на підприємстві "Берізка" за 200Х р.

	Показники	Попередній рік		Фактично за звітний рік	Відхилення (+, –)
1	Матеріалоємність продукції, грн	0,52		0,497	–0,023
2	Зростання (+) чи зменшення (–) собівартості в частині матеріальних витрат у результаті зміни матеріалоємності, тис. грн (рядок 1 графа 5 х фактичний обсяг продукції звітного року)		х	х	–7 130
3	Збільшення (+), зниження (–) обсягу продукції в результаті зміни матеріалоємності, тис. грн (рядок 2 графа 5 : рядок 1 графа 3)		х	х	+13 711,5

Таким чином, зниження матеріалоємності стало фактором зниження собівартості продукції й збільшення обсягу виробництва продукції.

Рішення завдання 1

а) Визначаємо вартість запасів за найважливішими складо­вими:

• вартість запасів буде: 20 х 250 = 50 (тис. грн)

• витрати, пов'язані з оформленням замовлень = (грн)

• витрати на збереження запасів будуть: (грн).

Вартість запасів становитиме: 50 тис. грн + 500 грн + 100 грн = 50,6 тис. грн.

б) Оптимальний обсяг замовлення

EOQ = = 9 (т).

Отже, щораз потрібно оформляти замовлення на 9 т яблук.

в) Мінімальна вартість запасів буде:

20 х 250 + 100 х + 0,2 х 250 х  5,448 (тис. грн).

Мінімальна вартість запасів з урахуванням оптимального обсягу замовлення на 152 грн менше, ніж попередня вартість.

г) Частота оформлення замовлень за липень – жовтень становить

З =  2 (рази).

д) Мінімальний рівень запасів, що вимагає оформлення,

ROL = = 2,5 (т).

Рис. 9. Визначення точки поновлення замовлень (*)