Лекция 5. Упрощенная система налогообложения

План

1. Порядок налогообложения по упрощенной системе

2. Фиксированный сельскохозяйственный налог

1. Порядок налогообложения по упрощенной системе

В целях реализации государственной политики по вопросам развития и поддержки малого предпринимательства, эффективного использования его возможностей для развития национальной экономики Указом Президента Украины с 1 января 1999 г. была внедрена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. Принятие Налогового кодекса в декабре 2010 года не затронуло эту систему. Однако, с 1 января 2013 г. вступил в силу последний, из принятых за последние 2 года, Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» под № 2756-VI от 19.11.2012г. В связи с этим ведение малого бизнеса по упрощенной системе претерпевает некоторые изменения.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства может применяться наряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством, по выбору субъекта малого предпринимательства.

Для перехода на упрощенную систему субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации. Субъект малого предпринимательства - юридическое лицо - обязательно отмечает, какая ставка единого налога им избрана. Заявление подается не позднее, чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала), при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период. Орган государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней обязан выдать безвозмездно свидетельство о праве уплаты единого налога или предоставить письменный мотивированный отказ.

Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не более одного раза за календарный год.

При отказе от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, возврат к ранее установленной системе налогообложения субъекты малого предпринимательства могут осуществлять с начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) в случае предоставления соответствующего заявления в органы государственной налоговой службы не позднее, чем за 15 дней до окончания предыдущего отчетного (налогового) периода (квартала).

Итак, новые правила для упрощенцев вступили в силу с 1.01. 2013 года. (ЗУ «О внесении изменений в НК Украины …»№ 2756 от 19.11.2012 г.)

Исходя из положений принятого закона приведем основные моменты, которые будут определять право пребывания и деятельности на упрощенной системе налогообложения.

Для более доступного освещения положений закона рассмотрим по структурным элементам, разбив материал предварительно на 12 разделов.

Таким образом, имеем:

Группы и критерии соответствия права находиться на упрощенной системе.

Всех упрощенцев поделили на шесть групп. Группы имеют разные критерии соответствия права пребывания на упрощенной системе и, соответственно, разные ставки единого налога.

Группа 1 (Физлица - предприниматели)

Количество наемных работников - без наемных работников

Доход за предшествующий календарный год: не превышает 150 000 грн

Виды деятельности:

- розничная продажа товаров с торговых мест на рынке;

- оказание бытовых услуг населению

Ставка ЕН: 1% - 10% от минимальной зарплаты.

Группа 2 (Физлица - предприниматели)

Количество наемных работников: не превышает 10 человек

Доход за предшествю календарный год: не превышает 1 000 000 грн.

Виды деятельности:

- предоставление услуг, в т.ч. бытовых, плательщикам единого налога и / или населению;

- производство и / или продажа товаров;

- ресторанное хозяйство.

Ставка ЕН: 2% - 20% от минимальной зарплаты

Группа 3 (физлица - предприниматели)

Количество наемных работников: не превышает 20 человек

Доход за предшеств. календарный год: не превышает 3 000 000 грн

Виды деятельности: все (с учетом ограничений (п.291.5)

Ставка ЕН: а) 3% от дохода в случае уплаты НДС;

б) 5% от дохода при включении НДС в единый налог.

Группа 4 (Юрлица)

Количество наемных работников: не превышает 50 человек

Доход за предшеств. календарный год: не превышает 5 000 000 грн.

Виды деятельности: все (с учетом ограничений (п.291.5)

Ставка ЕН: а) 3% от дохода в случае уплаты НДС

б) 5% от дохода при включении НДС в единый налог.

Группа 5 (физлица - предприниматели)

Количество наемных работников: без ограничений

Доход за предшеств. календарный год: не превышает 20 000 000 грн.

Виды деятельности: все (с учетом ограничений (п.291.5)

Ставка ЕН: а) 5% от дохода в случае уплаты НДС;

б) 7% от дохода ( при включении НДС в единый налог).

Группа 6 (Юрлица)

Количество наемных работников: без ограничений

Доход за предшеств. календарный год: не превышает 20 000 000 грн.

Виды деятельности: все (с учетом ограничений (п.291.5)

Ставка ЕН: а) 5% от дохода в случае уплаты НДС;

б) 7% от дохода (при включении НДС в единый налог).

При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога - физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

I. Не могут быть плательщиками единого налога (п.291.5):

- Субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), которые осуществляют:

1) деятельность по организации, проведению азартных игр;

2) обмен иностранной валюты;

3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);

4) добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);

5) добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;

6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины "О страховании", сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;

7) деятельность по управлению предприятиями;

8) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежит лицензированию);

9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

10) деятельность по организации, проведение гастрольных мероприятий;

- Физические лица - предприниматели, осуществляющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита;

- Физические лица - предприниматели, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения и / или их части, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и / или их части , общая площадь которых превышает 300 квадратных метров;

- Страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

- Субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов;

- Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

- Физические и юридические лица - нерезиденты;

- Субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и / или безналичной).

II. Определение бытовых услуг для II - III групп плательщиков единого налога:

1) изготовление обуви по индивидуальному заказу;

2) услуги по ремонту обуви;

3) изготовление швейных изделий по индивидуальным заказам;

4) изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу;

5) изготовление изделий из меха по индивидуальным заказам;

6) изготовление нижней одежды по индивидуальным заказам;

7) изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальным заказам;

8) изготовление головных уборов по индивидуальным заказам;

9) дополнительные услуги до изготовления изделий по индивидуальным заказам;

10) услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий;

11) изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу;

12) услуги по ремонту трикотажных изделий;

13) изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальным заказам;

14) услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий;

15) изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальным заказам;

16) услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий;

17) изготовление мебели по индивидуальным заказам;

18) услуги по ремонту, реставрации и обновлению мебели;

19) изготовление плотничных и столярных изделий по индивидуальным заказам;

20) техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу;

21) услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры;

22) услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов;

23) услуги по ремонту часов;

24) услуги по ремонту велосипедов;

25) услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов;

26) изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу;

27) услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий;

28) изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу;

29) услуги по ремонту ювелирных изделий;

30) прокат предметов личного пользования и бытовых товаров;

31) услуги по выполнению фоторабот;

32) услуги по обработке пленок;

33) услуги по стирке, обработка белья и других текстильных изделий;

34) услуги по чистке и покраска текстильных, трикотажных и меховых изделий;

35) выделка меховых шкур по индивидуальным заказам;

36) услуги парикмахерских;

37) ритуальные услуги;

38) услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством;

39) услуги домашней прислуги;

40) услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.

III. Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

1) налога на прибыль предприятий;

2) налога на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица;

3) налога на добавленную стоимость по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, избравшими единый налог по НДС.

4) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности;

5) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

6) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

IV. Порядок определения доходов и их состав:

1) для физического лица - предпринимателя - доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности ;

2) для юридического лица - любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Безвозмездно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другими письменными договорами, заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или другой компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.

К сумме дохода плательщика единого налога третьей и пятой групп, который является плательщиком налога на добавленную стоимость и плательщика единого налога четвертой и шестой групп за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

К сумме дохода плательщика единого налога четвертой и шестой групп за отчетный период включается стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период пребывания на общей системе налогообложения.

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Для плательщика единого налога третьей группы, который является плательщиком налога на добавленную стоимость и плательщика единого налога четвертой и шестой групп датой получения дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Для плательщика единого налога четвертой и шестой групп датой получения дохода также является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период нахождения на общей системе налогообложения.