2. Классификация налогов и их характеристика. Суть, значение и роль налоговой системы в системе государственных доходов

Классификация налогов позволяет более полно осветить сущность и функции налогов, показать их роль в налоговой политике государства, направление и характер влияния на социально - экономическую сферу. Налоги классифицируют по нескольким признакам.

По экономическому содержанию налоги делятся на: налоги на доходы (налог с доходов физических лиц, налог на прибыль,) налоги на потребление (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор), налоги на имущество (налог с владельцев транспортных средств, налог на недвижимость).

В зависимости от уровня государственных структур налоги подразделяются на: общегосударственные и местные, которые соответственно устанавливаются Верховной Радой Украины или местными советами. К общегосударственным налогам относятся налоги и сборы, которые платятся в государственный бюджет или в государственные целевые централизованные фонды (НДС, акцизный сбор, налог на прибыль, пенсионный сбор, сбор в фонды социального страхования, налог на доходы и т.п.). К местным налогам относятся налоги и сборы, которые платят в местные бюджеты - коммунальный налог, налог на рекламу, гостиничный сбор, сбор за парковку автомобилей, рыночный сбор, курортный сбор и т.п.

По способам взыскания различают два вида налогов - раскладные и окладные. Раскладные налоги устанавливаются в общей сумме соответственно потребностям в доходах, а затем эту сумму распределяют по отдельным территориальным единицам или плательщикам (акцизный сбор, НДС, подоходный налог с граждан). Окладные налоги предусматривают сначала установление ставок, а затем определение сумм налогов для каждого плательщика отдельно, например, фиксированный сельскохозяйственный налог.

В зависимости от формы налогообложения различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков, их размер прямо пропорционально зависит от результатов финансовой деятельности. В свою очередь, прямые налоги делятся на две группы личные и реальные. Личные налоги устанавливаются персонально для конкретного плательщика. Видами личных налогов являются: подоходный налог, имущественный налог, налог на наследство, налог на дарственную. Реальные налоги предусматривают налогообложение имущества по внешним признакам. К ним относятся: земельный, домовой промышленный, налог на денежный капитал.

Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг, а их размер для отдельного плательщика не зависит от его доходов.

В мировой практике существуют три вида косвенных налогов:

- Акцизы,

- Фискальная монополия,

- Таможенный сбор.

1. Акцизы. Сейчас в Украине взимаются акцизы, которые, в свою очередь, состоят из универсальных и специфических акцизов и таможенных пошлин. Итак, акцизы делятся на: специфические и универсальные.

Специфические акцизы возникли намного раньше, чем универсальные. Характерными их чертами являются ограниченный перечень товаров, из которых они взимаются, и дифференцированные ставки по отдельным группам товаров.

Универсальные акцизы отличаются от специфических универсальными ставкам на все группы товаров и более широкой базой налогообложения.

В мировой налоговой практике существует три формы универсальных акцизов: налог с продажи (покупки) в сфере оптовой или розничной торговли, налог с оборота и налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения налога с продаж в цепочке оптовой или розничной торговли является валовой доход на конечном этапе реализации или производства товаров, т.е. налогообложение производится только один раз, на одной ступени движения товаров.

Налог с оборота взимается с валового оборота, на всех этапах товародвижения. С этим связан основной недостаток налогов этой группы - кумулятивный эффект. Его суть в том, что в объект налогообложения включаются налоги, уплаченные ранее, на предыдущих этапах движения товаров.

Налог на добавленную стоимость выплачивается на всех этапах движения товаров, но объектом налогообложения выступает уже не валовой оборот, а добавленная стоимость, которая сохраняет преимущества налога с оборота, но вместе с тем ликвидирует его главный недостаток - кумулятивный эффект.

2. Фискальная монополия - это прибыль государства от реализации монополизированных государством товаров. При частичной монополии государство монополизирует либо только процесс ценообразования, или ценообразование и производство определенных видов товаров, либо ценообразование и реализацию. При полной монополии государство оставляет за собой исключительное право на производство и реализацию отдельных товаров по установленным им ценам, например: сигарет, водки, спирта.

3. Пошлина устанавливается при перемещении товаров через таможенную границу государства, то есть при ввозе, вывозе или транспортировке транзитом. В отличие от других косвенных налогов, взыскания таможенной пошлины имеет целью не столько фискальные потребности государства, сколько формирование рациональной структуры экспорта и импорта. В зависимости от цели введения, различают следующие виды таможенной пошлины: специальное, сезонное, компенсационная, антидемпинговое, адвалорная, специфическая.

Суть, значение и роль налоговой системы в составе государственных доходов

Государство для выполнения собственных функций привлекает финансовые ресурсы с помощью двух путей - налоговых поступлений и неналоговых платежей. В условиях существования различных форм собственности основным методом формирования доходов государства являются налоги и сборы, которые формируют налоговую систему.

К налоговым поступлениям относят налоги и сборы, предусмотренные системой налогообложения в государстве.

К неналоговым платежам относят те доходы, которые не включены в состав налоговой системы, а именно:

- Прямое изъятие доходов предприятий, находящихся в государственной форме

собственности;

- Платежи за использование государственных ресурсов, угодий и имущества;

- Предоставление услуг (аренда, факторинговые договоры);

- Эмиссия (выпуск денег или ценных бумаг);

- Займы (международные фонды, продажа ценных бумаг).

Налоговая система - это совокупность всех видов налогов и сборов, осуществляемых в государстве.

Построение эффективной налоговой системы возможно только после выполнения соответствующих требований, а именно - системности, установление определяющей базы системы, формирование правовой основы и начальных принципов.

Определяющей базой построения налоговой системы является потребность в источниках финансирования, которые необходимы государству для выполнения возложенных на нее функций.

Правовую основу системы доходов государства составляют отношения собственности между субъектами хозяйствования.

Начальными принципами построения налоговой системы выступают: обязательность, равнозначность и пропорциональность, справедливость, экономическая обоснованность, равномерность уплаты, единый подход, доступность.

В сфере налогообложения формируются специфические группы взаимоотношений между субъектами налогового права:

1) между государством и налоговыми службами;

2) между налоговыми службами и налогоплательщиками.

В первой группе от имени государства выступает законодательная власть в стране, которая формирует налоговое законодательство на основании предложений органов государственной налоговой службы.

Отношения между налоговыми органами и плательщиками можно разделить на: отношения по уплате налогов и отношения по взысканию налогов. В первом случае они охватываются регулятивными нормами и обеспечивают своевременное поступление налоговых платежей по собственной инициативе плательщиков. Во втором - это спектр охранных норм, определяющих взыскание налогов с должников, в том числе механизмы штрафов, пени по инициативе ДПС.

Направления привлечения средств в бюджеты и фонды в системе налогообложения:

Налогообложение физических лиц, налогообложение юридических лиц, отчисления и взносы в целевые фонды.

Налогообложение физических лиц осуществляется с помощью следующих видов налогов: налог с доходов физических лиц, налог на имущество, плата за землю, налог с владельцев транспортных средств, налог на промысел, государственная пошлина, единый налог для субъектов малого предпринимательства.

Налогообложение юридических лиц осуществляется при помощи налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, таможенной пошлины, налога на прибыль, налога на имущество, платы за землю, фиксированного сельскохозяйственного налога, отчислений на геологоразведочные работы, платы за использование природных ресурсов, экологического налога, государственной пошлины, местных налогов и сборов.

Отчисления и взносы в целевые фонды осуществляются в: пенсионный фонд; фонд социального страхования; фонд занятости населения; фонд конверсии; инновационный фонд; внебюджетные фонды местного самоуправления, другие фонды.

Есть три вида налоговой системы:

- Пропорциональная система, при которой уровень налогообложения возрастает по мере роста доходов плательщиков;

- Регрессивная система, при которой уровень доходов растет большими темпами, чем уровень налогообложения;

- Прогрессивная система, при которой уровень налогообложения опережает уровень полученных доходов.

Роль налогов в формировании доходов бюджета определяется через соотношение между суммой налоговых поступлений в бюджет, суммой групп налогов, сгруппированных по определенным классификационным признакам, и наконец, суммами отдельных налогов с одной стороны, и общей величиной доходов бюджета с другой. Наибольший удельный вес той или иной группы налогов, вида налога свидетельствует об их значительной роли в формировании бюджета.