7. Калькулирование продукции за рубежом

За рубежом все затраты делятся на производственные и непроизводственные. К производственным затратам относятся прямые материалы, прямой труд и ПНР.

Непроизводственные затраты:

- административные расходы;

- расходы на реализацию.

За рубежом применяется система калькулирования затрат по запасам, контрактам, партиям и процессам.

Основные особенности калькулирования затрат по заказам следующие:

1. Затраты определяются из расчета определенного количества той или иной продукции.

2. Комплекс калькулирования продукции, то есть выбранное количество продукции остается неизменным.

3. По каждому виду производимой продукции ведется учет затрат материалов и рабочей силы по фактическому расходу при выполнении производственной операции.

4. Накладные расходы подсчитывают по каждому выпускаемому изделию в процентах от прямых затрат на рабочую силу или выплаченной зарплате, или пропорционально отработанному времени основными производственными рабочими.

При распределении накладных расходов могут использоваться и другие базы для распределения.

5. Все полученные затраты суммируются, образуя общую величину затрат.

6. Подобная система калькулирования затрат связана с большим объемом расчетов и требует отражения затрат по каждой производственной операции.

Контрактная система калькулирования затрат используется фирмами, занятыми гражданским строительством. Она является разновидностью предыдущей системы, в которой наиболее важным фактором является время на выполнение всего контракта, а не на операцию.

В случае калькулирования затрат по партиям каждая партия рассматривается как единой целое как и при позаказной системе. При этом средняя величина затрат на единицу продукции получается путем деления каждой составляющей затрат на количество изготовленных единиц продукции.

Система калькулирования по процессам является наиболее распространенной и в этом случае общие затраты разбиваются на различные виды затрат по основным производственным процессам.

Основными целями калькулирования отдельных процессов являютс:

1. Определение затрат, возникающих на каждом этапе производственного процесса.

2. Объединение затрат таким образом, чтобы на каждом этапе производства затраты можно было определить автономно.

3. Определение стоимости НЗП на разных этапах.

4. Учет расхода материалов, которые при переходе из одного производственного процесса к другому превращаются в готовые изделия и, в конечном итоге, определяют затраты, связанные с впуском готовых изделий.

Одним из способов повышения точности калькулирования издержек является применение метода нормативных затрат, который предполагает определение по всем элементам издержек норматива затрат в расчете на единицу продукции. С нормативными затратами сравниваются фактические затраты, затем анализируются причины возникновения отклонений для принятия решений по их устранению. При этом снижается объем счетной работы, однако его применение требует расчета:

1. Норматива материальных затрат.

2. Норматива трудовых затрат.

3. Норматива накладных расходов.

Норматив материальных затрат на единицу продукции подсчитывается путем умножения нормы расхода материала на их базовую цену. В случае, если действующие цены выше или ниже базовой, то эта разница учитывается в процессе калькулирования затрат.

Затраты рабочей силы подсчитываются путем умножения установденной нормы затрат времени на операцию на соответствующую ставку ЗП. Норматив трудовых затрат может определяться двумя способами:

1. Если время, затраченное рабочими для выполнения операции оплачивается без премиальных, тогда нормативные затраты будут равны норме времени, умноженной на тарифную ставку.

2. Если время, затраченное рабочими для выполнения операций, оплачивается по системе с премированием, тогда нормативные затраты будут равны норме времени, умноженной на тарифную ставку и умноженной на премиальную ставку.

Обычно нормирование накладных расходов касается только производственных затрат и не распространяется на торговые и административные затраты.

При подсчете нормативных затрат на изготовление изделия или нормативной стоимости производственной операции накладные расходы, как правило, учитываются в процентах от прямых трудовых затрат или от нормативной ставки рабочего часа.

Принцип отделения прямых затрат от косвенных считается важным, так как прямые затраты непосредственно связаны с производством товара, и при эффективном управлении производством прямые затраты на выпуск единицы продукции должны быть такими по величине, как и затраты на выпуск любой другой единицы такой же продукции. Поэтому если известен объем производства и как он будет меняться, то можно подсчитать значительную часть полных затрат в новых уже изменившихся условиях производства.

За рубежом принято выделять:

1. Прямые затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства.

2. Некоторые косвенные затраты, являющиеся постоянными и независящими от масштаба производства.

3. Некоторые косвенные затраты, являющиеся частично переменными, то есть которые изменяются, но не в прямой зависимости от объема производства (полупостояные).

Переменные затраты – это прямые затраты на основной материал, рабочую силу, затраты на инструмент.

Частично переменные - затраты рабочей силы на вспомогательные работы, вспомогательные материалы.

Постоянные затраты – аренда, амортизационные отчисления, ЗП управленческого персонала.

Классификация затрат на переменные и постоянные привела к возникновению метода прямого отнесения затрат на себестоимость выпускаемого товара, которые используются для установления цен на продукцию. Это метод основан на применении принципа добавленной стоимости, которая определяется как разность между выручкой от продажи товара и прямыми затратами на изготовление.

Эта добавленная стоимость идет на покрытие постоянных накладных расходов и остающаяся от этого разница представлет собой прибыль.

Пример 1.

Наименование показателя	Выручка от продажи товаров, тыс. у.е.	Прямые затраты, тыс. у.е.	Добавленная стоимость, тыс. у.е.	Добавленная стоимость в % к выручке от продажи товаров	Постоянные накладные расходы, тус. у.е.	Прибыль, тыс. у.е.
П1	100	40	60	60	-	-
П2	500	350	150	30	-	-
П3	300	150	150	50	-	-
П4	100	115	-15	-15	-	-
П5	250	125	125	50	-	-
Итого	1250	780	470	37,6	250	220

Пример 2.

Наименование показателя	Выручка от продажи товаров, тыс. у.е.	Прямые затраты, тыс. у.е.	Добавленная стоимость, тыс. у.е.	Добавленная стоимость в % к выручке от продажи товаров	Постоянные накладные расходы, тус. у.е.	Прибыль, тыс. у.е.
П1	100	40	60	60	-	-
П2	500	350	150	30	-	-
П3	300	150	150	50	-	-
П4	-	-	-	-	-	-
П5	250	125	125	50	-	-
Итого	1150	665	485	42,2	250	235

В примере 1 рассматривается случай, когда предприятие выпускает 5 изделий, все затраты разделены на 2 части: пременные и постоянные накладные. Добавленная стоимость, получаемая в результате реализации каждого изделия, является разницей между выручкой от ее продажи и прямыми затратами. Далее вычитая из нее постоянные накладные расходы получаем прибыль. Анализируя данные примера 1, руководство фирмы может сделать следующие выводы:

1. Необходимо максимально развивать производство и продажи изделия П1, так как она дает самое большое отношение добавленной стоимости.

2. Изделие П2 хотя и дает наибольшую по сумме добавленную стоимость, но в процентном отношении составляет 30% от оборота. Поэтому есть смысл подробно проанализировать структуру затрат, чтобы выявить резервы экономии.

3. Изделиям П3 и П5 показывают удовлетворительные результаты.

4. По изделию П4 необходимо снизить затраты на производство или прекратить его производство.

В примере 2 из числа выпускаемых изделий исключили изделие П4. Связано это с тем, что первостепенное значение имеет не абсолютная величина выручки от продажи того или иного изделия, а доля его участия в общей прибыли, получаемой предприятием. В этом примере в результате прекращения производства изделия П4 сумма добавленной стоимости, а, следовательно, и прибыли увеличилась на 15 тыс. у.е. несмотря на то, что выручка фирмы снизилась на 100 тыс. у.е.

Рассмотрим пример

Показатели	В расчете на 5 тыс. шт. в тыс. у.е.	В расчете на единицу продукции в у.е.
1. Прямые затраты на материалы	10	2
2. Прямые затраты на рабочую силу	2	0,4
3. Переменные ПНР	3	0,6
Итого переменные производственные затраты	15	3
4. Переменные непроизводственные накладные расходы	4	0,8
Итого переменных затрат	19	3,8
5. Постоянные накладные расходы	6	1,2
Полные затраты (себестоимость)	25	5
6. Прибыль	5	1
7. Выручка (цена)	30	6

В этом примере изделие продается по цене 6 у.е. Прибыль составляет 20% от себестоимости товара. Из анализа видно, что траты, изменяющиеся пропорционально объему выпуска продукции составляют 3,6 у.е. Если 5000 изделий уже продается на внутреннем рынке и, полагая, что какое-то дополнительное количество может быть продано на внешнем рынке, тогда можно использовать переменные затраты в размере 3,8 у.е. в качестве базы для определения экспортной цены. Учитывая, что постоянные накладные расходы в размере 6000 у.е. не изменятся, и их долю в себестоимость в размере 1,2 у.е. не нужно будет возмещать в ценах изделия, реализуемых на экспортных рынках, и при продаже на экспорт можно будет ограничится прибылью меньше, чем 1 у.е., то экспорт этого изделия будет осуществляться с прибылью в том случае, если экспортная цена будет выше величины переменных затрат в размере 3,8 у.е.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что этот метод нельзя применять для установления цен на все товары. Он может использоваться только тогда, когда постоянные накладные расходы практически возмещаются в ценах, установленных для определения базового количества производимых и продаваемых изделий, а установление цен на базе переменных затрат происходит только для дополнительного количества изделий.

В дальнейшем ситуация может измениться так, что базовое количество товаров, взятых за основу при расчете цены, уменьшится. В этом случае первоначальная калькуляция, составленная по методу прямых затрат, уже не будет отражать действительное положение дел. Если продолжать основываться на ней, то можно потерять значительную часть прибыли.

Метод прямых затрат может оказаться полезным для решения следующих вопросов:

1. Прекращать или продолжать выпуск какой-либо группы товара.

2. Производить комплектующие изделия или приобретать со стороны.

3. Принять или отклонить специальный заказ.

Пример

Фирма выпускает двигатели и собственными силами изготавливает все детали. От одного из поставщиков она получает предложение на поставку деталей по цене 25 у.е. за ед. Принять предложение или отклонить, если собственные затраты фирмы по изготовлению деталей выглядят следующим образом.

Показатели	В расчете на ед. продукции в у.е.
1. Прямые затраты на материалы	8
2. Прямые затраты на рабочую силу	8
3. Переменные накладные расходы	5
4. Постоянные накладные расходы	7
Итого себестоимость единицы продукции	28

Поскольку собственные затраты фирмы являются большими, чем цена поставщика, то кажется, что детали лучше покупать на стороне. Но следует иметь в виду, что независимо от решения ее постоянные накладные расходы останутся неизменными, и поэтому они должны учитываться при рассмотрении, то есть необходимо сравнивать 21 у.е. (28-7) и 25 у.е., что заставляет склониться в сторону собственного производства. Однако на принятие окончательного решения может оказать влияние тот факт, что если покупать детали на стороне, то освобождающиеся производственные площади могут с прибылью быть использованы для других целей.