3.1. Методика складання балансу в ТзОв «Ніала»

Порядок складання балансу в товаристві з обмеженою відповідальністю «Ніала» включає такі етапи: спочатку приймаються та обробляються первинні документи, що фіксують господарські операції, наступним етапом є складання журналів та відомостей на основі відповідних первинних документів. Журнали заповнюються на основі нагромаджувальних та групувальних відомостей, які узагальнюють інформацію за кредитовим принципом. Усі журнали відображають кредитові обороти у кореспонденції з дебетом рахунків.

Потім іде взаємоперевірка записів кореспондуючих рахунків у відомостях і журналах, а після цього переносяться записи з журналів у Головну книгу. У Головній книзі відкривається одна сторінка на кожний синтетичний рахунок. Вона може відкриватися на місяць, квартал, півріччя, дев’ять місяців та рік.

Наступним етапом є складання оборотної відомості на основі головної книги. Оборотна відомість служить для контролю за правильністю розноски операцій на рахунках обліку, виведення оборотів і сальдо на кінець періоду.

Якщо збігаються суми дебетового і кредитового сальдо та оборотів, це свідчить про правильність ведення обліку з формального боку. Лише після складання оборотних відомостей можна заповнювати бухгалтерський баланс методом переносу залишків за рахунками на відповідні статті балансу.

Форму балансу підприємства та зміст його статей визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Загальні вимоги до фінансової звітності». Згідно з цим нормативно-правовим документом баланс (звіт про фінансовий стан) складається за формою № 1 (код за ДКУД 1801001).

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Як і будь-яка форма фінансової звітності, баланс включає заголовок, основні її елементи (класи) та підкласи. У заголовку наводиться:

- назва підприємства, його організаційно-правова форма та місцезнаходження;

- назва звіту;

- дата, на яку складено звіт;

- валюта, в якій складено звіт та рівень її точності. [3]

За формою баланс – таблиця, на лівій стороні якої відображають склад і розміщення господарських засобів і яка називається активом, а на правій стороні, що називається пасив, відображають джерела формування господарських засобів (у перекладі з лат. слово «актив» означає дійовій, діяти, діяльній; слово «пасив» - утримуваний, бездіяльний). Слова «актив» і «пасив» означають відповідні сторони бухгалтерського балансу. Це так званні горизонтальна форма побудови бухгалтерського балансу, як правило, характерна для Німеччини, Італії,Росії. Для України така побудова практична і традиційна. Скажімо, в Англії, США використовують вертикальну форму побудова бухгалтерського балансу: Спочатку показують склад активу, а потім - пасив. Беручи в загальному, можна сказати, що актив - це система показників, які відображають склад і розміщення засобів господарства, згрупованих у якісно однорідні групи; пасив балансу - це система показників, які відображають джерела утворення й цільове призначення засобів господарства, також згрупованих в якісно однорідні групи.

У порівнянні зі звітними формами баланс містить найбільшу кількість показників. Господарські засоби та джерела їх утворення групують в балансі за економічно однорідними групами – стаття балансу. До кожної статті балансу включаються однакові за економічним змістом засоби господарства чи джерела їх утворення. Статті балансу мають загальну назву, окремий код, і їх записують окремими сумами. Статті бухгалтерського балансу поділяють на активні (ті, що розміщені в активі балансу) i пасивні (ті, що розміщені у пасиві балансу). Статті активу завжди характеризують господарські засоби: основні засоби, запаси, кошти, дебіторі та ін. Статті пасиву завжди характеризують джерела власний і залучення коштів: статутний капітал, прибуток, кредити банку,розрахунки з постачальниками тощо.[4]

Статті балансу розподіляються на однойменні та комплексні. Однойменні статті відображають стан якогось одного виду господарських засобів чи джерел їх утворення. Наприклад, основні засоби, нематеріальні активи, готова продукція. статутний капітал, пайовий капітал. Комплексні статті відображають стан кількох видів господарських засобів чи джерел їх утворення. Наприклад, стаття «Виробничі запаси» об'єднує матеріали, паливо, Запасні частині, напівфабрикати, комплектуючі вироби тощо.

Кількість статей балансу не регламентується нормативними актами, але їх має бути стільки, щоб відобразити стан майна і не тільки в цілому, а й згідно з його галузевих особливостей, щоб створити передумови для забезпечення контролю за збереженням майна, раціональним та ефективним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, бути важливим джерелом інформації для аналізу та управління діяльністю підприємства. У зв'язку з цим Міністерство Фінансів України розробляє та затверджує номенклатуру статей балансу. Для здобуття узагальнення даних про стан та використання господарських засобів статті об'єднують в групи та розділи. При цьому назва і кількість статей балансу тісно пов'язані з класифікацією майна та джерел його утворення. А тому слід відрізняти три способи групування господарських засобів та джерел їх утворення, які відображаються у різних статтях балансу:

- перший - за функціональною роллю господарських засобів (актив) та порядком утворення й цільовім призначенням (пасив);

- другий - за способом перенесення вартості засобів виробництва на продукт, а джерел - за формами утворення та цільовім призначенням;

- третій - за цільовім призначенням засобів господарства и джерел їх утворення.

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням.

Витрати на придбання та створення активу, не можуть бути відображені в балансі, включаються до складу витрат звітного періоду у звіті про фінансові результати.

Зобов'язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.

Згідно з нещодавно прийнятим Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» усі статті активу і пасиву балансу(звіту про фінансовий стан) виходячи з їхньої економічної однорідності зведені у визначені розділи балансу і структура бухгалтерського балансу складається з розділів, яких у активі три, а у пасиві – чотири (рисунок 2).

Актив	Пасив
І.Необоротні активи	І. Власний капітал
ІІ. Оборотні активи	ІІ. Довгострокові зобов’язання і забезпечення
ІІІ. Необоротні активи, утримувані для продажу та групи вибуття	ІІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення
	IV. Зобов’язання пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу та групами вибуття.
БАЛАНС	БАЛАНС

Рисунок 2. «Структура звіту про фінансовий стан»

У першому розділі активу балансу наводиться вартість необоротних активів: нематеріальних активів, основних засобів, інвестиційної нерухомості.

У другому розділі активу відображається вартість оборотних активів. Оборотні активи – це грошові кошти та їх еквіваленти, які не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу, чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу. До них належать запаси, дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги та інші операції, дебіторська заборгованість за розрахунками, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти і витрати майбутніх періодів.

У третьому розділі активу відображаються необоротні активи утримувані для продажу та групи вибуття.

У першому розділі пасиву розміщується інформація про власний капітал підприємства, зареєстрований капітал з дооцінки, додатковий капітал, нерозподілений прибуток, тощо.

У другому розділі пасиву відображаються довгострокові зобов’язання і забезпечення, а саме: відстрочені податкові зобов’язання та забезпечення., а саме відстрочені податкові збовязання, довгострокові кредити банків, довгострокові забезпечення, а також цільове фінансування.

У третьому розділі пасиву відображається інформацію про поточні зобов’язання та забезпечення. До них належать: довгострокові кредити банків, поточна кредиторська заборгованість та доходи майбутніх періодів.

У четвертому розділі пасиву відображається інформація про зобов’язання пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу та групи вибуття.

Оскільки ТзОВ «Ніала» є суб’єктом малого підприємництва, структура його балансу передбачена Положенням (стандартом) 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» виглядає наступним чином:

Актив балансу:

І. Необоротні активи.

ІІ. Оборотні активи.

ІІІ. Витрати майбутніх періодів.

IV. Необоротні активи та групи вибуття.

Пасив балансу:

I. Власний капітал.

II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування.

III. Довгострокові зобов’язання.

IV. Поточні зобов’язання.

V. Доходи майбутніх періодів.

У першому розділі активу відображаються нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи та інші необоротні активи. Другий розділ активу містить інформацію про запаси (виробничі; тварини на вирощуванні та відгодівлі; незавершене виробництво; готову продукцію; товари), одержані векселі, дебіторську заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, інші оборотні активи. У третьому розділі активу відображаються витрати майбутніх періодів.

У першому розділі пасиву наводяться дані про статутний, пайовий, додатковий та резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений і вилучений капітал. У другому розділі пасиву відображається забезпечення виплат персоналу, інше забезпечення та цільове фінансування. Третій розділ пасиву відображає довгострокові кредити банків, інші довгострокові зобов’язання, відстрочені податкові зобов’язання. Четвертий розділ пасиву містить дані про короткострокові кредити банків, поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями, видані векселі, кредиторську заборгованість за товари, роботи й послуги, поточні зобов’язання за розрахунками. П’ятий розділ пасиву відображає доходи майбутніх періодів.

Як бачимо, кожний розділ балансу об'єднує відповідний цільовий напрям показників, які доповнюють один одного й усебічно характеризують діяльність підприємства. [5, ст. 449-451]

Розглянемо детальніше бухгалтерський баланс на прикладі річного балансу товариства з обмеженою відповідальністю «Ніала».

У статті «Незавершені капітальні інвестиції» відображаються вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб суб'єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій, але в даному звіті відсутні дані за цими статтями, що відображаються по 151 рахунку та є підставою відображенням у звіті. Для товариства з обмеженою відповідальність «Ніала» на кінець звітного періоду незавершені капітальні інвестиції становлять 166.4 тис. грн.

У статті «Основні засоби» наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті також наводиться вартість нематеріальних активів. У статті наводяться окремо первісна (переоцінена) та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума їх зносу. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю вказаних необоротних активів і сумою їх зносу на дату балансу і становить на кінець періоду 341.8 – 99.2=242.6 тис. грн.

У статті «Виробничі запаси» другого розділу активу «Оборотні ктиви» відображається вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектувальних виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги). Ці запаси на кінець звітного періоду становлять 878.7 тис. грн.

У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображається заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів і на початок періоду вона становила 118.2 тис. грн, а на кінець зросла до 139.5 тис. грн.

У статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» відображається визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів на початку року вона становила 0.6 тис. грн. та за рік скоротилась на 0.1 тис і на кінець становить 0.5 тис. грн.

У статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» (рядок 210) відображається заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів, вона на початок періоду становила 23.8 тис. грн, а на кінець зросла до 125,6 тис. грн.

У статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валюті. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі необоротних активів. Товариство з обмеженою відповідальністю «Ніала» володіє грошовими кошти лише в національній валюті на поточному рахунку в банку і на початок періоду вони становили 21.8 тис. грн., а на кінець 62.5 тис. грн.

У статті пасиву «Статутний капітал» наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Статутний капітал ТзОВ «Ніала» становить1181.4 тис. грн.

У статті «Додатковий капітал» відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. Він становить 87.5 тис. грн.

У статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відображається сума нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу і на початок періоду становить 65.5 тис. грн., а на кінець 78.3 тис. грн.

У статті «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» четвертого розділу пасиву «Поточні зобов’язання» відображається сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні. На початок періоду ця кредиторська заборгованість становила 126.5 тис. грн, а на кінець вона становить 112.5 тис. грн.

У статті «Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом» відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства і з початку року вони зросли від 24 тис. грн. до 32.4 тис. грн.

У статті «Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування» відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду України, на обов'язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників, ці зобов’язання зросли з 2.5 тис. грн. до 3.6 тис. грн.

У статті «Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці» відображається заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою і з початку року вона з 6.7 тис. грн. зросла до 9.2 тис. грн.

У статті «Інші поточні зобов'язання» відображаються суми зобов'язань, які не включені до інших статей, наведених у розділі «Поточні зобов'язання», зокрема заборгованість за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв'язку з розподілом прибутку, заборгованість пов'язаним сторонам. Ця заборгованість з 147.3 тис. грн. на початок скоротилась до 110.9 тис. грн. на кінець звітного періоду. [4]