24.Соотношение учетной политики предприятия для целей ведения бухгалтерского учета и учетной политики для исчисления налога на прибыль.

Б/у

Н/у

1. Амортизация

в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации производится одним из следующих способов: • Линейный способ • Способ уменьшаемого остатка • Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования • Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ). Организации следует помнить, что переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации допускается не чаще чем один раз в пять лет (п. 3 ст. 259 НК РФ). 

2. Срок полезного исп-я ОС

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; 3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

положений ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1.

3.Учет материально-производственных запасов

Возможен резерв под снижение стоимости запасов - п. 25 ПБУ 5/01

Не предусмотрено

4.Учет КиЗ

% относятся на прочие расходы(за искл. Инвест.актива) в том отчетном периоде, к которому они относятся

ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале. Сумма % нормируется. См. таблицу ниже.

5.Создание резервов

на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

• по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ). • по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). • предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

6.Учет ОС

Соответствие определению ОС, если <20т – могут отражаться как МПЗ

Стоимость>40 т руб.(с 2011г), до 2011 > 20т

№ п/п

Вид доходов и расходов

Комментарии

Постоянные разницы (постоянные налоговые обязательства или активы)

1

Превышение фактических представительских расходов, над нормативами, установленными

Гл 25 НК РФ

Образуются в тех случаях, когда доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

2

Превышения фактических расходов на рекламу над нормативами, установленными Гл 25 НК РФ

3

Превышения фактических расходов на командировки (суточных), над нормативами, установленными Гл 25 НК РФ

4

Превышения фактических сумм взносов работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, над нормами, установленнымиГл 25 НК РФ

5

Превышения сумм фактически начисленных и уплаченных процентов за кредит над нормами, установленными Гл 25 НК РФ

6

Превышения прочих фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам

7

Расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей

8

Убыток, связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны

Образуются в тех случаях, когда доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

9

Прибыль, связанная с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны

10

Убыток, перенесенный на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах

Временные вычитаемые разницы (отложенные налоговые активы)

1

Превышение суммы амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, над начисленной по правилам налогового учета в случае применения разных способов расчета амортизации

Образуется в том случае, если в ходе применения различных способов амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения конкретный объект ОС в бухгалтерском учете "самортизируется" раньше, чем в налоговом учете

2

Превышение суммы амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, над начисленной по правилам налогового учета вследствие применения различных сроков полезного использования основных средств

Образуется в том случае, если срок в целях налогообложения больше, чем избран предприятием для целей бухгалтерского учета

3

Превышение сумм расходов, признанных расходами текущего периода в бухгалтерском учете, над расходами, признанными таковыми для целей налогообложения, образовавшееся вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

Образуется в том случае, если в ходе применения различных способов признания коммерческих и управленческих расходов в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения расходы списываются на финансовые результаты в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом учете

4

Убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах

Отражение указанных активов позволяет, в частности, откорректировать условный доход в случае получения убытка по данным бухгалтерского учета (данная проводка "нейтрализует" проводку Дт 68 Кт 99, сделанную на сумму бухгалтерского убытка, умноженного на ставку налога на прибыль)

5

Убыток, полученный при реализации основных средств

В бухгалтерском учете включается в прочие расходы полностью, а в налоговом учете списывается постепенно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации основного средства до момента его реализации

6

Превышение, возникшее вследствие единовременного признания расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, в бухгалтерском учете в качестве внереализационных расходов, тогда как в налогообложении в размере 70% они будут признаны в течение трех лет

Отложенный налоговый актив формируется в сумме 70% расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, умноженных на ставку налога на прибыль. Оставшаяся часть (30%) образуют постоянную разницу - постоянное налоговое обязательство

Временные налогооблагаемые разницы (отложенные налоговые обязательства)

1

Превышение суммы амортизации, начисленной по правилам налогового учета над начисленной в бухгалтерском учете, в случае применения разных способов расчета амортизации

Образуется в том случае, если в ходе применения различных способов амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения конкретный объект ОС в налоговом учете "самортизируется" раньше, чем в бухгалтерском

2

Превышение суммы процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), признанных в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета, над признанными для целей налогообложения;

Образуется в том случае, если в бухгалтерском учете сумма процентов за кредит включается в состав первоначальной стоимости имущества, для приобретения которого привлекались заемные средства, а в налоговом учете она включается в состав текущих внереализационных расходов

3

Превышение сумм расходов, признанных расходами текущего периода для целей налогообложения, вследствие применения разных способов оценки незавершенного производства (готовой продукции) в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве

Указанная разница образуется, как правило, вследствие того, что в налоговом учете перечень расходов, формирующих себестоимость незавершенного производства (готовой продукции) гораздо уже, чем в бухгалтерском учете (как следствие - большая часть расходов списывается как расходы текущего налогового периода)

4

Превышение сумм расходов, признанных расходами текущего периода для целей налогообложения, над расходами, признанными таковыми в бухгалтерском учете, образовавшееся вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

Образуется в том случае, если в ходе применения различных способов признания коммерческих и управленческих расходов в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения расходы списываются на финансовые результаты в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете

5

Превышение сумм расходов, признанных расходами текущего периода для целей налогообложения, над расходами, признанными таковыми в бухгалтерском учете, образовавшееся вследствие применения разных способов признания определенных расходов (за сертификацию, компьютерные программы и т.д.); в бухгалтерском учете - в качестве расходов будущих периодов, а согласно налоговому законодательству - в составе текущих расходов

Образование указанной разницы связано, как правило, с тем, что в налоговом учете понятие "расходы будущих периодов" уже, чем в бухгалтерском учете