13.Налоговая система рф: структура, общая характеристика, основные направления развития.

Налоговая система РФ - это совокупность налогов и сборов, взи­маемых на территории РФ, а также принципов, порядка, форм и методов их установления, изменения, взимания, отмены и контроля.

Современная налоговая система РФ была введена в 1992 году с при­нятием Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». Этот закон определил принципиально новую налоговую систему, ко­ренным образом отличную от советской системы платежей в бюджет. Но действующая с 1992 года налоговая система РФ оказалась крайне не­совершенной (один из главных недостатков - отсутствие единой правовой базы налогообложения). Поэтому в 1999 г. была принята часть I НК РФ (основные принципы налогообложения в РФ). Введение НК РФ было направлено на построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, сбалансированностью частных и государственных интересов. В 2000 г. была принята часть II НК РФ (виды налогов в РФ). За период с 2001 – 2007 г. приняты и вступили в действие 13 глав второй части НК, регулирующих порядок ис­числения и уплаты конкретных федеральных, региональных и местных на­логов и сборов, а также четыре главы второй части НК, регулирующих по­рядок применения специальных налоговых режимов. Окончательно сфор­мировалась структура и основные элементы налоговой системы России. В соответствии с частью I НК налоговая система РФ состоит из трех уровней: федерального, регионального и местно­го, что характерно для федеративных государств, таких как США, Герма­ния и др.

К основным элементам налоговой системы относят:

• принципы налогообложения;

• порядок установления и введения налогов и сборов;

• система (виды) налогов и сборов;

• порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами раз­личных уровней;

• права и обязанности участников налоговых отношений;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность за нарушение налогового законодательства.

Принципы налогообложения в России (ст. 3 НК):

• Принцип всеобщности (п. 1 ст. 3 НК РФ). Каждое лицо должно уплачи­вать законно установленные налоги и сборы. (это дублирует положение ст. 57 Конституции)

• Принцип равного налогового бремени (п. 1 ст. 3 НК РФ). При установ­лении налогов учитывается фактическая способность налогоплатель­щика к уплате налога.

• Принцип юридического равенства налогоплательщиков (п. 2 ст. 3 НК РФ). Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

• Принцип экономической обоснованности налогообложения (п. 3 ст. 3 НК РФ). Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

• Принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (п. 3 ст. 3 НК РФ).

• Принцип единства налоговой политики (п. 4 ст. 3 НК РФ). Не допус­кается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономи­ческое пространство РФ и в.т.ч. свободное перемещение товаров, работ, услуг по территории РФ.

• Принцип законности (п. 5 ст. 3 НК РФ). Ни на кого не может быть воз­ложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определе­но НК РФ.

• Принцип определенности (п. 6 ст. 3 НК РФ). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

• Принцип ясности и доступности понимания налогового законода­тельства (п. 6 ст. 3 НК РФ). Акты законодательства о налогах и сбо­рах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

• Принцип презумпции правоты собственника при толковании налогово­го законодательства (п. 7 ст. 3 НК РФ). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Основные направления развития

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделить недостаточный уровень развития базовых институтов (включая институты правоприменения (инфорсмента), обеспечения исполнения контрактов, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы необходимо отметить следующие цели налоговой политики:

1) Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов предполагается как за счет сбалансированного снижения налоговых ставок, так и путем проведения структурных преобразований налоговой системы – повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Для общего развития:

Внесение изменений 2011-2013 гг в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям (с сайта Минфина):

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.

1.1. Корректировка тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование

1.2. Амортизационная политика

1.3. Уточнение порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

1.4. Сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях

1.5. Создание благоприятных условий налогового администрирования

1.6. Освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции

1.7. Передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации

1.8. Совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях

1.9. Освобождение от налогообложения доходов в виде остаточной стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта

1.10. Уточнение порядка принятия для целей налогообложения расходов в виде платежей по лицензионным (сублицензионным) договорам

1.11. Разрешение переноса убытков на будущее при совершении операций в рамках договора простого товарищества

1.12. Распространение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на суммы уплаченных процентов по образовательным кредитам

2. Налог на прибыль организаций.

- сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний;

- необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- С 2011 года будет усовершенствован механизм учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов;

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизное налогообложение.

- осуществление ежегодной индексации ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

5. Введение налога на недвижимость.

- формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости.

6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков).

- работа по сокращению установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам.

7. Налог на добычу полезных ископаемых.

- необходимо продолжить выработку механизмов перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организации (налог на добавочный доход).

8. Водный налог.

- подготовка предложений в части уточнения плательщиков водного налога, объекта налогообложения и размера ставок

9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.

- сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет сокращаться, в том числе в целях избежания конкуренции с упрощенной системой налогообложения на основе патента.

10. Налоговое администрирование.

10.1. Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения

10.2. Введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп

10.3. Совершенствование порядка учета налогоплательщиков

10.4. Ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения

10.5. Внедрение системы электронных счетов-фактур

10.6. Упрощение администрирования налогообложения физических лиц

11. Создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.