1. На формирование резервного капитала:

Этот фонд формируется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами и предназначен для компенсации нанесенного убытка кредиторам в случае банкротства предприятия или на выплату доходов (дивидендов) учредителям и на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год. В случае использования резервного капитала по целевому назначению восстанавливается в последующие отчетные периоды из прибыли без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

2. На развитие и обслуживание обычных видов деятельности:

• реконструкцию и модернизацию основных средств;

• покупку и ввод в эксплуатацию основных средств;

• покупку нематериальных активов;

• пополнение оборотных средств;

• начисление или списание штрафов и пени в бюджет и во внебюджетные фонды;

• внесение учредительских взносов в уставный капитал учрежденного предприятия;

• начисление дивидендов учредителям;

• предоставление кредита партнеру;

• списание бесхозяйственности;

• внесение вступительных и членских взносов в добровольные союзы и объединения предпринимателей.

3. На развитие социальной сферы:

• покупку и строительство квартир, домов, объектов социально-культурной сферы (пансионатов, домов отдыха, клубов, детских учреждений);

• обустройство и оформление комнаты отдыха (покупку телевизора, видео, холодильника, столовых сервизов и т. д.);

• предоставление ссуды работникам на разные цели;

• покупку путевок, лечение и отдых работников;

• культурно-просветительские и физкультурные мероприятия;

• улучшение питания работников в столовых, кафе, ресторанах;

• усиление питания работников, проходящих курс лечения;

• покупку проездных документов на внутригородском транспорте;

• материальную помощь и подарки к торжественным и юбилейным датам.

53. Учет налога на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

1. постоянные разницы;

2. временные разницы;

3. постоянные налоговые обязательства;

4. отложенный налог на прибыль;

5. отложенные налоговые активы;

6. отложенные налоговые обязательства;

7. условный доход;

8. условный расход;

9. текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства.

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

1. суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

2. расходы по безвозмездной передаче имущества;

3. убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

4. другие виды постоянных разниц.

Разберем на примерах.

Пример 1.

Представительские расходы организации за первый квартал составили 10 000 руб.; расходы на оплату труда работников — 150 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6 000 руб. (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4 000 руб. (10 000 — 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.