§ 2. Податок на промисел

Це податок, який не одержав широкого застосування в Україні. Він був введений на підставі Декрету Кабінету Міністрів України "Про податок на промисел" від 17 березня 1993 р. № 24^і.

Платником податку є громадянин України, іноземний громадянин, особа без громадянства та особа, що має або не має постійного місця проживання в Україні, не зареєстрована як підприємець, і не більше 4 разів на рік продає виготовлену, перероблену або куплену продукцію на ринку, набуваючи собі право несистематичного продажу після придбання одноразового патенту.

¹ Відомості Верховної Ради України. — 1993. —- № 19. — Ст. 208.

258

Л. К. Воронова

Об'єктом обкладання є сумарна вартість товару за ринковими цінами, визначена самою фізичною особою в декларації, яку подає в податковий орган за місцем проживання або за місцем реалізації товару, якщо ця особа не проживає в Україні.

Цей одноразовий патент, який коштує на 3 дні продажу 10 відсотків сумарної суми, а на 7 днів — 20 відсотків. У випадку непродажу товару кошти, сплачені за патент, не повертаються.

Декретом Кабінету Міністрів України "Про податок на промисел" у ст. 2 встановлено, що не оподатковується продукція, вирощена в підсобному господарстві як у сирому, так і у вигляді переробки.

Податок сплачується шляхом придбання одноразового патенту в податковій Інспекції. Кошти від податку зараховуються до місцевого бюджету.

Якщо фізична особа буде реалізовувати свою продукцію без патенту, з неї стягується адміністративний штраф від 1 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, при другому порушенні штраф стягується у розмірі від 10 до 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У випадках, коли громадянин буде торгувати понад чотирьох разів на рік, він буде притягатися до відповідальності як такий, хто здійснює торговельну діяльність без державної реєстрації.

Контрольні запитання

1.  Хто є резидентом в Україні?

2.  Хто є платником податку на доходи з фізичних осіб?

3.  Об'єкти оподаткування резидентів і нерезидентів.

4.  Які доходи фізичних осіб в Україні не оподатковуються?

5.  Хто такий податковий агент?

6.  Порядок надання соціальної пільги платникам податку.

7.  Порядок надання податкового кредиту.

8.  Які витрати можна включити платнику до податкового кредиту?

9.  Ставки податку з доходів фізичних осіб.

10.  Порядок оподаткування іноземних доходів резидентів.

11.  Обов'язки платників податку на доходи.

12.  Платники податку на промисел, об'єкт оподаткування і ставки податку.

гл

Фінансове право України

259

Глава 12. Податки, що сплачують

ЮРИДИЧНІ Й ФІЗИЧНІ ОСОБИ

•  Основні положення, що стосуються податків, які сплачують юридичні й фізичні особи з майна, прибутків і доходів

•  Особливий правовий режим цих податків, за умови, що регулюються відносини одними й тими ж нормативно-правовими актами

•  Необхідність розрізняти правові режими оподаткування за суб'єктами, об'єктами, ставками, порядком нарахування і термінами сплати

§ 1. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів

Платниками податку є юридичні та фізичні особи — громадяни України і особи без громадянства, які мають власні, зареєстровані в Україні транспортні засоби¹. Власник транспортного засобу зобов'язаний зареєструвати його протягом 10 днів після придбання. Якщо транспортний засіб придбали кілька осіб, з письмової згоди він реєструється на одного з них.

Не сплачують цей податок іноземні дипломатичні і консульські представництва, а також прирівняні до них міжнародні організації.                                                                                  ;

1.  Об'єктом податку є трактори (колісні), сідельні тягачі^ автомобілі для перевезення не менш як 10 осіб, включаючи

, водія; автомобілі спеціального призначення (крім автомобілів швидкої допомоги і пожежників); мотоцикли (мопеди) і велосипеди з установленим двигуном (крім тих, у яких двигун до 50 куб. см).

2.  До об'єктів оподаткування належить і водний транспорт: яхти і судна парусні з допоміжним двигуном або без нього (крім спортивних); човни моторні й катери, крім човнів із

} підвісним двигуном (крім спортивних), плавучі засоби.

Власники водних транспортних засобів сплачують податок незалежно від того, використовується транспортний засіб чи ні.

¹ Відомості Верховної Ради України. — 1997. — № 15. — С. 117; 1999. — № 33. — С. 1704 та зміни, внесені Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України". Прикінцеві положення п. 12.

Л. К. Воронова

Не є об'єктами оподаткування: трактори на гусеничному ході; мотоцикли і велосипеди з установленим двигуном з об'ємом циліндра до 50 куб. см; автомобілі спеціального призначення: швидка допомога, пожежні; транспортні засоби, які використовуються для виробничих цілей на території підприємств, аеропортів і не реєструються, не проходять техогляд І не залишають територію підприємства; сільськогосподарські машини (комбайни тощо); спортивні човни, яхти та парусні судна.

Згідно з новою редакцією ст. З Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" ставки податку встановлені такі :

Об'єкти оподаткування	Ставка податку на рік (з 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, з 1 кВт потужності двигуна або 100 см довжини)
Трактори колісні (крім гусеничних)	2,5 грн. з 100 см3
Сідельні тягачі	15 грн. з 100 см3
Автомобілі для перевезення не менш як 10 осіб, включаючи водія	5 грн. з 100 см3
Автомобілі легкові (крім автомобілів з електродвигуном -код 8703901000) з об'ємом циліндрів двигуна:
До 1000 см3	3 грн. з 100 см3
Від 1001 см3 до 1500 см3	4 грн. з 100 см3
Від 1501 см3 до 1800 см3	5 грн. з 100 см3
Від 1801 см3 до 2500 см3	10 грн. 3 100 см3
Від 2501 см3 до 3500 см3	25 грн. з 100 см3
Від 3501 см3 і більше	40 грн. з 100 см3
Транспортні засоби, оснащені електродвигунами	0,5 грн. з 1 кВт
Автомобілі вантажні з об'ємом циліндрів двигуна:

¹ Закон України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" зі змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та інших законодавчих актів" // Урядовий кур'єр. — 2005. — 31 березня. — С. 16,17). Цим Законом суттєво змінені ставки податку.

Фінансове право України

261

До 8200 см3	15 грн. з 100 см3
Від 8201 см3 до 15000 см3	20 грн. з 100 см3
Від 15001 см3 і більше	25 грн. з 100 см3
Автомобілі спеціального призначення (крім пожежних І швидкої допомоги)	5 грн. з 100 см3
Мотоцикли (мопеди), велосипеди з двигуном (крім тих, що мають об'єм циліндра двигуна до 50 см3 - код 8711100000) з об'ємом циліндрів двигуна:
До 500 см3	3 грн. з 100 см3
Від 501 см3 до 800 см3	5 грн. з 100 см3
Від 801 см3 і більше	10 грн. з 100 см3
Яхти і судна парусні з допоміжним двигуном або без нього (крім спортивних):
морські	14 грн. з 100 см довжини
Яхти і судна парусні масою не більш як 100 кг	7 грн. з 100 см довжини
Яхти і судна парусні масою понад 100 кг та завдовжки не більш як 7,5 м	7 грн. з 100 см довжини
Яхти і судна парусні масою понад 100 кг та завдовжки понад 7,5 м	14 грн. з 100 см довжини
Човни моторні і катери, крім човнів з підвісним двигуном (крім спортивних):
морські	14 грн. з 100 см довжини
Човни моторні і катери завдовжки не більш як 7,5 м	7 грн. з 100 см довжини
Човни моторні І катери завдовжки понад 7,5 м	14 грн. з 100 см довжини
Плавучі засоби (крім спортивних):
3 масою не більш як 100 кг	7 грн. з 100 см довжини
Завдовжки не більш як 7,5 м та масою понад 100 кг	7 грн. з 100 см довжини
Завдовжки понад 7,5 м та масою понад 100 кг	14 грн. з 100 см довжини

Від сплати податку деякі платники звільняються повністю (бюджетні установи, підприємства транспорту загального ко-

262 Л. К. Воронова ристування; навчальні заклади, які мають автотранспорт і використовують для навчання; ветерани праці і особи похилого віку за один автомобіль із обсягом циліндра двигуна до 2500 см3, інваліди І та II групи незалежно від обсягу циліндру або на один мотоцикл із обсягом циліндра до 650 см3, чи на один моторний човен, катер (крім спортивного) або з довжиною корпусу до 7,5 м; чорнобильці — на один легковий автомобіль із обсягом циліндра двигуна до 2500 см3 чи один мотоцикл з обсягом циліндру до 650 см3, або на один моторний катер (крім спортивного) з довжиною корпусу до 7,5 м, до їхнього відсе-лення протягом трьох років після переселення з зони гарантованого добровільного відселення та зони посиленого радіологічного контролю. Податок знижується на 50 відсотків: — сільськогосподарським підприємствам-товаровиробникам на трактори колісні, автобуси І спеціальні автомобілі для перевезення не менше як 10 людей; — громадяни, у власності яких знаходяться легкові автомобілі, вироблені в країнах СНД і взяті на облік в Україні до 1990 р. включно, та вантажні автомобілі з об'ємом циліндра двигуна до 6001 см3 до 1990 р. включно, щодо одного з вказаних автомобілів. За транспортні засоби, зняті юридичними і фізичними особами протягом року з реєстрації (перереєстрації), здійснюється перерахунок податку (фізичних осіб — у разі сплати податку за періоди, які ще не настали), а у юридичних проводиться перерахунок розміру податку перед зняттям з реєстрації по строках сплати, які не настали, починаючи з наступного за тим, в якому транспортний засіб знято з перереєстрації (перереєстровано). Податок з власників транспортних засобів підраховується юридичними особами-власниками за кількістю таких засобів на 1 січня. При придбанні транспортного засобу сплачується 25 відсотків річної суми податку, а протягом року — рівними частинами до 15 числа місяця, що слідує за звітним кварталом. За викрадений транспортний засіб податок не справляється. Але факт викрадення треба підтвердити відповідними документами. Перерахунок невірно сплаченого рахунку проводиться не більше як за 2 попередніх роки. Такий же строк установлено для стягнення не сплаченого своєчасно податку. Фінансове право України                                                                            263 Кошти від податків з власників транспортних засобів використовуються для фінансування будівництва й утримання автомобільних доріг загального користування та проведення природоохоронних заходів на водоймах1. § 2. Плата за землю Ст. 14 Конституції України встановила, що земля є основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави. Користування землею в Україні платне. Плата за землю вноситься у вигляді земельного податку або орендної плати. Розмір плати не залежить від господарської діяльності й прибутків, які одержують користувачі землі. Все залежить від грошової оцінки земельних ділянок. Платниками податку за землю згідно зі ст. 5 Закону України "Про плату за землю"2 є власники земельних ділянок І землекористувачі3. Об'єктом податку на землю є право власності на земельну ділянку, а предметом оподаткування — сама земельна ділянка, яка переходить у власність або користування після одержання власником або користувачем відповідного документа. Ставка земельного податку залежить від якості землі та її місцезнаходження (населений пункт, сільськогосподарські угіддя). Одиницею вимірювання для оподаткування землі по сільськогосподарським угіддям, землям промисловості, транспорту — 1 гектар площі, а в населених пунктах — 1 кв. метр площі. Ставки земельного податку з одного гектара сільськогосподарських земель встановлюється у відсотках від їх грошової 1  Детальніше див.: Налоговое право / Под ред. Н. П. Кучерявенко — С. 387-392. 2  Відомості Верховної Ради України. — 1996. — № 45. — С. 238 із наступними змінами. 3  Закон "Про плату за землю" визначає платником орендатора юридичну і фізичну особу. Орендні відносини базуються не на законі, а на договорі оренди, тобто це — не фінансові, а цивільно-правові відносини, які не регулюються нормами податкового права. Ст. З Закону України від 2 жовтня 2003 р. "Про внесення змін у Закон України "Про оренду землі" (Офіційний вісник України. — 2003. — № 44. — Ст. 2288) встановила, що орендна плата не може бути менше земельного податку. Тепер це прямо вказано в новій редакції Закону № 2505-ГУ від 25 березня 2005 р. Детальніше див.: Налоговое право / Под ред. Н. П. Кучерявенко. — С. 377-378.

264

Л. К, Воронова

оцінки. Методику грошової оцінки земель затверджує Кабінет Міністрів України. Грошова оцінка щороку уточнюється. Ставки на земельні ділянки в містах і селищах диференціюються і затверджуються місцевими радами.

Ставки земельного податку за сільськогосподарські угіддя: для ріллі, сінокосів і пасовиськ — 0,181 відсотка грошової оцінки одного гектара землі; для багаторічних насаджень — 0,0543 відсотка; по землях населених пунктів— 1,81 відсотка грошової оцінки землі з 1 м².

У населених пунктах, де немає грошової оцінки землі, застосовуються середні ставки, затверджені виходячи з груп населених пунктів залежно від чисельності населення, Із застосуванням зростаючих коефіцієнтів для міст Києва, Севастополя і міст обласного значення.

Значно знижені ставки земельного податку на ділянки, зайняті жилим фондом, дачно-будівельними кооперативами і гаражами громадян. Ставки земельного податку часто підвищуються законами про державний бюджет.

Підвищені ставки застосовуються також у випадках нецільового використання землі та перевищення норм відведення.

Багато змін внесено в Закон України "Про плату за землю" Законом України № 2505-ІУ від 25 березня 2005 р. "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України".

Тепер платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

Платник податків має право подавати щомісячно нову звітну податкову декларацію, що не звільняє його від обов'язку подання податкової декларації до 1 лютого поточного року, у тому числі і за нововїдведені земельні ділянки, що не звільняє від обов'язку подання податкової декларації протягом місяця з дня виникнення права на нововідведену земельну ділянку, протягом 20 календарних днів місяця, наступного за звітним.

Фінансове право України                                                                            265

Нарахування громадянам сум земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності проводиться органами державної податкової служби, які видають платникові до 15 липня поточного року платіжне повідомлення про внесення платежу.

Податковий обов'язок по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначений у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Податковий обов'язок по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначений у новій звітній податковій декларації, у тому числі І за нововїдведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної І комунальної власності громадянами сплачується рівними частками до 15 серпня і 15 листопада.

Несплата земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності виробниками сільськогосподарської і рибної продукції та громадянами протягом року, іншими платниками — протягом півроку вважається систематичною і є підставою для припинення права користування земельними ділянками.

Облік громадян — платників земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності і нарахування відповідних сум проводиться щороку станом на І травня.

Від земельного податку звільнені заповідники, ботанічні сади, регіональні ландшафтні, дендрологічні й зоологічні парки, пам'ятки природи, дослідні господарства науково-дослідних установ І учбових закладів; органи державної влади і місцевого самоврядування, органи прокуратури і правозахисні, бю-

266

Л. К. Воронова

джетні установи тощо. Звільнені від податку спеціалізовані санаторії для реабілітації хворих, дитячі санаторно-курортні й оздоровчі заклади тощо.