Практикум по методике исчисления и уплаты налогов

4.09.

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 2011 ГОДА

Организации и ФЛ, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы по истечению отчетного или налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую отчетность, в состав которой включаются декларации и расчеты по налогам.

(помнить все федеральные и другие налоги)

В соответствии со ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по ТКС с применением электронной цифровой подписи НПЛ об объектах НЛО, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Расчет авансового платежа – это письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде, и переданное по ТКС с применением электронной цифровой подписи НПЛ о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

(купить кодекс на гос. Экзамен)

Налоговая декларация и расчет представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация и расчет может быть представлена в налоговый орган:

1. Лично (т.е. через законного представителя)

2. Через уполномоченного представителя

3. В виде почтового отправления с описью вложения

4. По ТКС

Налоговые декларации и расчеты в электронном виде в обязательном порядке представляют НПЛ, ССЧ которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Ответственность за несвоевременно е представление налоговых деклараций установлена ст. 119 НК РФ. Непредставление НПЛ в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащий уплате/доплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 р. Если НПЛ нарушил установленный способ представления декларации или расчета в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, он будет оштрафован в размере 200 р. (с какой суммы налога рассчитывается штраф?)

Штраф за непредставление декларации рассчитывается от неуплаченной суммы налога, подлежащей перечислению на основании этой декларации (ФЗ от 27.07.10 №229-ФЗ). При этом под суммой налога, подлежащей уплате на основании декларации следует понимать разницу между суммой налога, исчисленной декларацией (например, по итогам налогового периода) и суммами авансовых платежей за отчетные периоды. Для НПО такая разница отражается в строках 040 и 070 Раздела 1 декларации. В полном размере санкция применяется, только если НПЛ не уплатил указанную сумму налога.

Если налог по просроченной декларации полностью уплачен, то штраф будет минимальный – 1000 р.

До внесения изменений в рассматриваемую норму полная уплата налога не освобождала НПЛ от ответственности за непредставление декларации, но это обстоятельство могло быть признанно в качестве смягчающего. Из последних разъяснений ВАС, что отсутствие у НПЛ недоимки по задекларированному налогу не освобождает его от ответственности по ст. 119 НК РФ. В этом случае установленный данной статьей штраф подлежит взысканию в минимальном размере. Если НПЛ до вынесения инспекцией решения о привлечении к ответственности и тем более до подачи декларации полностью уплатит сумму налога, отраженную в декларации, его могут оштрафовать только на минимальную сумму. Если организация своевременно не уплатила налог, то сделать это безопаснее до подачи декларации или, по крайней мере, до даты вынесения решения.

Если с опозданием представлена нулевая декларация, в такой ситуации взыскивается минимальный штраф 1000 руб. так же минимальная сумма штрафа должна начисляться, если налог в просроченной декларации заявлен к возмещению из бюджета или к уменьшению с учетом ранее исчисленных авансовых платежей (например, НПО по строкам 050 и 080 Раздела 1 декларации).

Если в просроченной декларации сумма налога указанна неверно, то в подобной ситуации при последующей подаче уточненной декларации или при доначислении налога инспекция в ходе КП или ВП будет рассчитывать штраф, исходя из правильной суммы налога. При этом в целях определения суммы штрафа количество дней непредставления декларации рассчитывается со дня, следующим за днем окончания срока ее подачи до момента предоставления первоначальной декларации. Так как именно ее несвоевременная подача является налоговым правонарушением. То есть штраф должен исчисляться, исходя из суммы налога, действительно подлежащей уплате в бюджет, а не из указанной НПЛ ошибочно.

Период просрочки представления декларации начинают исчисляться со дня, установленного для ее подачи, то есть в расчет берутся не календарные месяцы, а период времени в месяцах, который начинается в день, установленный для подачи декларации. Штраф зависит от неуплаченной суммы налога. Поэтому при частичной уплате налога, он должен исчисляться исходя из остатка, то есть фактической задолженности по налогу, отраженной декларации.

Пример 1:

Организация представила декларацию по НПО за 9 месяцев 2011 года позже установленного срока – 1 февраля 2012 года. Сумма налога, подлежащая к уплате, согласно этой декларации, и отраженна в строках 040 и 070 Раздела 1 составила 800 тыс. руб. При этом организация 31 января 2012 года уплатила налог по этой декларации – 700 тыс. руб. Сумма неуплаченного налога, с которого должен исчисляться штраф – 100 тыс. руб. период просрочки представления декларации составляет полных 3 месяца и 1 неполный. (с 22 октября 2011 по 1 февраля 2012). Таким образом штраф взыскивается в размере 20% (5% * 4 месяца) от неуплаченной суммы налога (100 000 * 20% = 20 000).

18.09.12.

Пример 2:

Организация 31 января 2012 года представила декларацию по НДС за 4 квартал 2011 года, то есть позже установленного срока сдачи декларации, но до 2 и 3 сроков уплаты налога. Общая сумма налога, подлежащая уплате на основании декларации равна 990 000 рублей. Организация по причине временной нехватки средств не может уплатить указанную сумму налога. На момент подачи декларации с учетом первого срока уплаты НДС за 4 квартал 2011 года - это 20 января 2012 года неуплаченная сумма налога равна 330 000 рублей. Таким образом, сумма штрафа на момент подачи декларации составляет 330 000*5%=16 500 рублей. Решение о привлечении к налоговой ответственности принято инспекцией 12 марта 2012 года. На эту дату сумма неуплаченного налога по срокам 20 января и 20 февраля составляет уже 660 000 рублей и сумма штрафа на дату вынесения решения будет равна 660 000*5%=33 000 рублей.

ТЕМА: Заполнение деклараций.

Титульный лист.

Заполняется после отражения показателей во всех разделах декларации. Сначала заполняется ИНН. В строке ИНН 12 ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН ИН и ФЛ. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому они заполняют эту строку следующим образом: в декларации по НДС, НПО, ЕНВД, а также в расчете по авансовым платежам по налогу на имущество организации показатель ИНН в зоне из 12-ти ячеек заполняется слева направо, начиная с первой ячейки. В последних двух ячейках ставятся прочерки. В декларациях по акцизам и расчете о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах, в первых двух ячейках организации проставляют нули, а ИНН вписывают, начиная с 3-й ячейки. После ИНН организация указывает КПП. ЮЛ и ФЛ, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет.

Далее в декларациях по НДС, НПО, ЕНВД, а также в расчете по авансовым платежам по налогу на имущество заполняется ячейка «Номер корректировки». При представлении первичной декларации в этой ячейке ставится ноль. Если представляется уточненная декларация, то в этой ячейке указывается, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (1, 2...). Цифры проставляются слева направо с первой ячейки. В незаполненных ячейках ставятся прочерки.

В остальных декларациях заполняется строка «Вид документа», в которой указывается код: 1 – первичный, 3 – корректирующий. Код «1» проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый период. При обнаружении ошибок или искажений в исчислении налога в прошлом налоговом периоде НПЛ должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В таком случае на титульном листе в поле строки «Вид документа» указывается код «3», а через дробь – порядковый номер уточненной декларации.

Следующий показатель в декларациях называется так: в декларации по НПО и расчете о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, он называется «Налоговый (отчетный) период», в остальных декларациях – «Налоговый период», в расчете по авансовым платежам по налогу на имущество организации – «Отчетный период». Заполняются ячейки с названными показателями следующим образом. Плательщики НПО, отчитывающиеся по налогу поквартально, в этой ячейке за квартал ставят цифру 21, за полугодие – 31, за 9 месяцев – 33, за год – 34. Плательщики НПО, отчитывающиеся по налогу ежемесячно, в декларации за январь указывают 35, за январь-февраль – 36, за январь-март – 37 и так далее. В декларации за год ставится цифра 46. Если декларация представляется за последний налоговый период при реорганизации или ликвидации организации в указанном поле проставляется цифра 50.

Плательщики НДС и ЕНВД в ячейке «Налоговый период» декларации за первый квартал ставят цифры 21, за 2 квартал – 22, за 3 квартал – 23, за 4 квартал – 24. Плательщики водного налога в ячейке «Налоговый период» декларации указывают цифру 3, а плательщики акцизов – 1. В ячейке «Отчетный период» плательщики налога на имущество в расчете за квартал ставят 21, за полугодие – 31, за 9 месяцев – 33. Далее в некоторых декларациях указывается номер месяца или квартала, за который подается декларация. Если указывается месяц, то используются цифры от 01 до 12, если квартал – от 01 до 04.

Поле строки «Представляется в….» необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация и его код в соответствующей ячейке. Первые 2 цифры – это код субъекта РФ, вторые 2 цифры – код налоговой инспекции. В декларации по НДС, НПО, налогу на имущество и ЕНВД в соответствующих ячейках указывается только код налогового органа.

Далее на титульном листе указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. При подаче декларации ИП или ФЛ указывается его ФИО. Они вписываются полностью без сокращений в соответствии с паспортом. Текстовые показатели заполняются печатными буквами слева направо. Код вида экономической деятельности указывается согласно ОК029-2001 (ОКВЭД). В титульном листе декларации по НПО содержатся реквизит «Форма реорганизации, ликвидации (код)», который заполняется на основании Приложения 1 к Порядку заполнения декларации. При преобразовании организации в ячейке ставится 1, при слиянии – 2, при разделении – 3, при присоединении – 5, при разделении с одновременным присоединением – 6, при ликвидации организации – 0.

В реквизите «ИНН\КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены налоговым органом до реорганизации по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

На титульном листе декларации по акцизам отражаются также сведения о наличии или отсутствии свидетельства. В ячейке указываются следующие цифры: 1 – при наличии свидетельства на производство прямогонного бензина, 2 – при наличии свидетельства на переработку прямогонного бензина, 3 – при наличии свидетельства на производство денатурированного этилового спирта (ДЭС), 4 – при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, 5 - при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, 6 - при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, 7 – при отсутствии свидетельства.

2.10.2012

На титульных листах декларации проставляется номер контактного телефона НПЛ, а также количество листов, на которых представлена декларация. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации подтверждает своей подписью руководитель организации, подпись заверяется печатью организации. Так же в этом разделе полностью указывается Ф.И.О. названного лица и проставляется дата подписания декларации. Декларацию может подписать и представитель НПЛ. В этом случае к декларации прилагается документ, подтверждающий его полномочия на подписание декларации. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе «заполняется работником налогового органа » подтверждает количество страниц в декларации и количество листов документа, приложенных к декларации. Он так же указывает каким образом представлена декларация, дату представления и номер регистрации. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа.

Страница 002 титульного листа заполняется только тогда, когда на первом листе отсутствует ИНН ФЛ, подписавшего декларацию. Там указываются ФИО, полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность, № контактного телефона с кодом города, сведения о документе, удостоверяющем личность и адрес местожительства в РФ на основании записи в паспорте. Иностранные лица и лица без гражданства при отсутствии адреса местожительства, указывают адрес ведения деятельности в РФ. сведения на листе 002 заверяются подписями, которые подтверждают достоверность ведений на первой странице.

Отчет по итогам года организациями, не осуществляющими деятельность

В начале деятельности у новой компании в учете мало операций или они вовсе отсутствуют. Организация не успела приобрести производственное оборудование и другие ОС. З/п начисляется только генеральному директору по причине отсутствия других работников. Или отсутствие операций в учете может быть связанно с финансовыми трудностями у компании, которая уже давно ведет деятельность, либо с сезонностью деятельности организации. Однако у всех организаций НПЛ сохраняется обязанность по представлению отчетности в налоговый орган, независимо от того, сформирована у них в данном периоде налоговая база и сумма налога уплате или нет. Это могут быть «нулевые» декларации либо единая (упрощенная) декларация. Кроме того в отношении некоторых налогов даже при отсутствии деятельности у организации сохраняется обязанность представить заполненную декларацию и уплатить налог в бюджет.

Для удобства малых предприятии вновь созданных и временно н ведущих свою деятельность, законодатель разработал единую упрощенную декларацию, утвержденную приказом Минфина РФ от 10.07.2007 г. №62Н. в соответствии со ст. 80 НК РФ подача такой декларации освобождает организацию от сдачи нулевых деклараций по НДС, НПО, налогу при усн, енвд и есхн. Если организация не признается плательщиком по какому0либо налогу, то представлять по нему такую декларацию не требуется. отчитаться по данной форме могут только те НПЛ, которые не ведут хозяйственную деятельность и если у низ одновременно отсутствует объект НЛО и движение денежных средств на расчетных счетах и в кассе. При это дана форма отчетности не избавляет организацию от сдачи расчетов по страховым взносам в ПФ и ФСС РФ. Форма единой декларации разработана исключительно в целях НУ. Выполнять указанные условия одновременно очень сложно.

Например, у организации даже при отсутствии приходных-расходных операций по банковскому счету банк может автоматически списать комиссию за открытие расчетного счета. Установление системы клиент банк или за предоставление каких-либо справок. Но списание таких незначительных сумм является движением по расчетному счету, что соответственно лишает организацию право на подачу единой декларации.

Даже при отсутствии движения по расчетному счету, у организации на балансе моет числится транспортное средство или другое средство, а это означает, что у нее возникает база по налогу на имущество и транспортному налогу = должна представить соответствующие декларации. Кроме того у организации могут появится обязанности налогового агента по НДС и НПО.

Единая декларация представляется в инспекцию по местонахождению организации не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцев, календарным годом. В ней организации и ИП должны заполнять только первую страницу. Она является и титульным и основным листом данной декларации. Вторую страницу заполняют только ФЛ, у которых нет ИНН.

Формы отчетности, которые обязаны подавать все организации

Если по расчетному счету организации будет проведена хотя бы одна операция подавать единую декларацию она не вправе. В этом случае ей придется в общем порядке оформить несколько «нулевых» отчетов по соответствующим налогам. За непредставление в установленный срок нулевой налоговой отчетности на организацию может быть наложен штраф:

1. В размере 1000 р. (ст. 119 НК РФ), если вовремя не подана н-декларация.

2. В размере 200 р. за каждый не представленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), если не представлен соответствующий расчет по авансовым платежам

Согласно ст. 15.5 и 15.6 НК РФ должностные лица данной организации так же могут быть оштрафованы в размере от 300 до 500 р. кроме того если организация не представила декларацию в течение 10 дней по истечению остановленного срока, то на основании п. 3 ст. 76 НК РФ, налоговые органы вправе производить приостановку операций по банковским счетам данной организации. Независимо от применяемого режима НЛО все организации обязаны представлять по итогам отчетных и налоговых периодов отчетность последующих налоговых взносов:

1. Страховые взнос на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплачиваемые в ПФ и ФСС

ОАО Дельф, ИНН 7718336246 КПП 771801091, ОКАТО 45 29 65 69 000

Во втором квартале 2011 года осуществила следующие операции:

- реализовала на территории России товары, облагаемые НДС по ставкам 10% и 18% на сумму 125 млн. руб. и 50 млн. руб. соответственно. Причем в первом квартале 2011 года под реализацию указанных товаров, облагаемых НДС по ставке 18% организация получила предварительную оплату в сумме 1 млн. руб. и уплатила с этой суммы в бюджет НДС в размере (1 млн. * 18/118 = 152542 руб.). Во втором квартале организация получила оплату в счет предстоящей реализации товара в размере 3 млн. руб.

- экспортировала товары в Грецию на сумму 7 млн. руб. , в Белоруссию на сумму 12 млн. руб. и в Италию на сумму 15 млн. руб. организация собрала пакет документов, обосновывающих правомерность применения 0% ставки НДС в отношении операций по реализации товаров в Грецию и Белоруссию, но не успела собрать необходимые документы, подтверждающие применение ставки 0% по товарам, реализованным в Италии. Хотя действующим законодательством по НиС предусмотрена возможность в течении 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта не отражать экспортные операции, по которым не собраны документы, обосновывающие правомерность применения 0% ставки налога в декларации за налоговый период, на который приходится дата отгрузки реализуемых товаров, данная организация решила отразить операцию по реализации товаров в Италию в декларации за второй квартал 2011 г. чтобы не осуществлять дополнительные расходы на уплату пеней по этой операции в том случае, если подтверждающие документы не будут собраны в установленный срок¹.

- приобрело в Венгрии товары и без их ввоза на территорию РФ реализовало Чешской компании на сумму 6 млн. 500 тыс. руб.

Для осуществления указанных выше операций ОАО Дельф приобрело у российских поставщиков ТРУ и приняло их к учету. Сумма НДС предьявленная организации поставщиками при приобретении указанных товаров составила 1 млн. 600 тыс. руб. (на вычет), в т.ч. сумма налога в части затрат, связанных с реализацией товаров в Грецию равна 200 тыс. руб., в Белоруссию – 400 тыс., в Италию – 300 тыс. руб. , а на внутреннем российском рынке 600 тыс. руб.

Во втором квартале ОАО Дельф для осуществления на территории РФ операций, облагаемых НДС по ставке 18% приобрело в Германии и Белоруссии товары, ввезло их на территорию РФ и приняло к учету.

По товарам, ввезенным из Германии, организация уплатила налог на таможне 700 тыс. руб., а по товарам, везенным из Белоруссии перечислила НДС налоговому органу в сумме 200 тыс. руб.

Согласно договорам, предусматривающим перечисление авансовых платежей, ОАО Дельф перечислило контрагентам оплату в счет предстоящих поставок товаров, которые предполагается использовать для осуществления на территории России операций, облагаемых НДС по ставке 18% и получила от данных поставщиков товаров счета-фактуры, выставленные ими при получении предоплаты на сумму НДС в размере 450 тыс. руб.

Кроме того во втором квартале 2011 г. иностранная компания SEDER оказала ОАО Дельф рекламные услуги на сумму 4 млн. 750 тыс. руб. поскольку на основании подпункта 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг признается место осуществления деятельности покупателя этих услуг, ОАО Дельф в данном случае признается налоговым агентом и обязана исчислить уплатить в бюджет НДС.

В 4 квартале 2010 и в 1 квартале 2011 гг. организация осуществляла экспортные операции по реализации товаров в Финляндию на сумму 5 млн. руб. и Норвегию на сумму 7 млн. руб.и подтвердила правомерность применения 0% ставки НДС по этим операциям. Налоговый орган в рамках камеральных проверок подтвердил правомерность применения 0% по названным операциям. Однако на момент отражения указанных операций соответствующих налоговых декларациях ОАО Дельф не располагало некоторыми счетами-фактурами в отношении приобретенных материальных ресурсов.

Только во 2 квартале текущего НПЛ получил от поставщиков товаров, которые были использованы для осуществления операций, облагаемых в 0% в соответствующие счета-фактуры. Общая сумма НДС, предъявленного по таким счетам-фактурам – 1 млн. 950 тыс. руб. причем часть налога, относящаяся к поставкам в Финляндию составила 850 тыс. руб., а в Норвегию – 1 млн. 100 тыс. руб.

В 4 квартале 2010 года реализовала товары в Болгарию на сумму 50 млн. руб., но документы, подтверждающие правомерность применения 0% ставки НДС в отношении этих товаров оно не собрало. В этом же налоговом периоде были приобретены и приняты к учету материальные ресурсы, использованные для осуществления этой поставки. Сумма входного НДС по ним равна 9 млн. руб. часть счетов-фактур по приобретенным ресурсам была получена НПЛ в конце 4 квартала 2010 года. И сумма НДС в размере 4 млн. руб. указанная в них предъявлена к вычету одновременно с отражением в декларации за данный период операций по реализации товаров, правомерность применения 0% ставки по которым документально не подтверждена. Другая часть счетов-фактур получена ОАО Дельф в начале 2 квартала 2011 года. сумма НДС, указанная в них, составила 5 млн. руб.

На основании приведенных выше исходных данных рассмотрим как ОАО Дельф заполнит декларацию по НДС за 2 квартал 2011 г.

16.10.2012

Плательщиками таких взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ-цам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, а так же адвокаты, нотариусы, ИП, не производящие выплаты ФЛ. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносом в ПенФ и ФОМС данные плательщики представляют по форме РСВ-1. Этот расчет сдается в ПФ ежеквартально, не позднее 15 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом. Плательщики страховых взносов, которые не проивзодят выплаты ФЛ, представляют отчетность в срок до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом по форме РСВ-2.

Страхвые взносы, уплачиваемые в ФПС РФ.

Организации производящие выплаты ФЛ на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, должны ежеквартально представлять в территориальные органы ФСС РФ расчетную ведомость по форме 4-ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

НДФЛ

По данному налогу отчитываются организации, налоговые агенты, осуществляющие выплаты ФЛ. При этом налоговый агент должен представать справку о доходах ФЛ по форме 2-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС РФ от 17.11.2010 г. №ММВ-7-3/611@ в инспекцию по месту учета до 1 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Если организация в течение года не осуществляло выплат в пользу ФЛ, то она не должна представлять указанные выше сведения и сообщения о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ. Дело в том, что организация в данном случае не является налоговым агентом, и у нее отсутствует необходимость уведомление инспекции о соответствующих доходах НПЛ.

Отчетность, предоставляемая только при наличии объекта НЛО.

По некоторым налогам отчетность подается только при наличии н-базы и суммы налога к уплате в бюджет, причем при любом н-режиме

1. Транспортный налог (ТН) – согласно ст. 357 НК РФ плательщики ТН – владельцы транспортных средств, зарегистрированных в установленном законодательством порядке и признаваемых объектом НЛО. такие плательщики представляют декларацию по ТН по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 13.04.2006 гда № 65-н.

2. Земельный налог (ЗН) – плательщиками данного налога являются ЮЛ и ФЛ, которые обладают на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, признаваемыми объектами НЛО. при этом не признаются НПЛ ЮЛ и ФЛ, если земельные участки находятся у них направе безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. По итогам н-периода НПЛ представляют в н-органы по мест нахождения участка декларацию по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 28.10.2011 г. №ММВ-7-11/696.

Акцизы

Плательщиками акцизов признаются организации и иные лица, совершающие операции с подакцизными товарами, подлежащие НЛО в соответствии со ст. 182 НК РФ. указанные компании отчитываются по данному налогу по формам, соответствующим возникшему объекту НЛО. так плательщики акцизов на табачные изделия представляют н-декларацию по акцизам на табачные изделия, утвержденную приказом Минфина РФ от 14.11.2006 года №146-н. остальные организации н-декларацию утвержденную приказом ФНС РФ от 14.06.2011 г. №ММВ – 7- 3/ 369@.

Налог на игорный бизнес

На основании статьи 370 и 365 НК РФ декларация по налогу представляется организациями и ИП осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнес. Форма декларации утверждена приказом минфина РФ от 01.11.2004 г. №97Н.

Водный налог

Согласно ст. 333.9 НК РФ отчитываться по ВН должн ЮЛ и ФЛ осуществляющие специальное или особо водопользование в соответствии с законодательством РФ признаваемое объектом НЛО. декларация представляется НПЛ в инспекцию по местунахождения объекта НЛО по форме утвержденной приказом Минфина РФ от 03.03.05 №29Н.

Ндпи

В соответствии со ст.334 НК РФ плательщиками являются ЮЛ и ИП, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. форма декларации утверждена приказом ФНС РФ от 07.04.2011 г. №ММВ-7-3/253@

Подача отчетности связана с исполнением обязанности н-агента

Понятие н-агента и перечень его обязанностей приведены в ст.24 НК РФ. организации не ведущие активной деятельности при определенных обстоятельствах могут исполнять обязанности н-агентов. По НДС (ст. 161 НК РФ), НПО (ст. 275 и 310 НК РФ) и НДФЛ (ст. 226 НК РФ) при чем независимости от применяемого налогового режима. При возникновении таких обязанностей они должны сдавать соответствующую отчетность даже при отсутствии выручки от реализации или прибыли от собственной деятельности.

Отчетность обязательная для организаций на общем режиме НЛО.

Организации применяющие общий режим НЛО помимо перечисленных выше налогов должны отчитываться так же по следующим налогам, при чем независимо от результатов деятельности:

1. НПО – согласно ст. 289 НК РФ декларацию по НПО представляют организации, являющиеся плательщиками, независимости от обязанности по уплате налога и авансовых платежей. Такими являются российские и иностранные компании, осуществляющие свою деятельность на территорию РФ через постоянное представительство. Отчитываться по данному налогу нужно всем организациям даже при отсутствии н-базы. Кроме того российская организация признается н-агентом по НПО, если она уплачивает доходы от долевого учатсия российским и иностранным компаниям. Или перечисляет доход иностранным компаниям, которые облагаются у источника выплаты.

Например когда иностранная компания оказывает услуги по сдаче в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ. в этом случае налоговый агент обязан рассчитать, удержать сумму налога при каждой выплате дохода и перечислить ее в бюджет.

2. НДС – отчитаться по налогу по форме утвержденной приказом минфина РФ от 15.10.2009 года №104Н нужно всем НПЛ, в т.ч. организациям-неплательщикам, которые при выставлении расчетных документов своему покупателю выделили сумму НДС. согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС так же считаются организации и ИП и лица, признаваемые НПЛ при перемещении товара через таможенную границу ТС. Отметим, спорная ситуация возникает с подачей «нулевой» отчетности по НДС в случае, когда организация только начала вести деятельность, но у нее уже есть расходы. По мнению Минфина РФ налоговый вычет по таким затратам организация должна перенести на следующий н-период, в котором будет отражена НЛО-выручка. Так как при отсутствии н-базы применять вычет по НДС она не вправе (письмо Минфина от 30.03.2010 год №03-07-11/79). Несмотря на спорность позиции ее нужно принимать во внимание. При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана НПЛ так же должны дополнительно подать декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизы) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов ТС, утвержденную приказом Минфина от 07.07.2010 №69Н. вновь созданная или временно приостановившая свою деятельность организация может арендовать государственное и муниципальное имущество. При этом данная организация признается н-агентом по НДС. арендатор в этом случае должен самостоятельно исчислить, удержать из суммы перечисляемой арендодателю и уплатить в бюджет НДС. если арендодателем является балансосодержатель имущества, который не относится к органам гос власти и управления, органам МСУ или казенным учреждениям, то исчисление и уплату НДС осуществляет арендодатель (пиьмо минфина РФ от 23.08.2010 №03-07-11/360). Кроме того, обязанность н-агента возникает у российской компании при приобретении работ и услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в н-органаз РФ. исполнение обязанностей н-агента влечет подачу н-декларации с обязательным заполнением титульного листа и разделов 1,2.

3. ННИ

30.10

На основании ст. 344 НК РФ НПЛ являются ЮЛ, имеющие имущество признаваемое объектом НЛО на основании ст. 344. А объектом НЛО считается имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС по правилам БУ. НПЛ обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу в инспекцию:

- по своему местонахождению

- по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющее отдельный баланс

- по местонахождению каждого объекта недвижимости, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Формы таких расчетов и декларации утверждены приказом ФНС России от 24.11.11 г. №ММВ-7-11/895

Если на балансе организации отсутствуют объекты ОС, то представлять такую отчетность не нужно.